2020年4月15日召開的金融委會議提到，近期部分上市公司無視法律和規(guī)則，從事財務(wù)造假等侵害投資者利益的惡劣行為。金融委明確要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)壓嚴(yán)壓實中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，對造假、欺詐等行為從重處理，確保上市公司真實、準(zhǔn)確、完整、及時進(jìn)行信息披露。

      而就在過去數(shù)周，瑞幸咖啡財務(wù)造假事件引發(fā)了市場巨大關(guān)注，其中介機(jī)構(gòu)，尤其是審計機(jī)構(gòu)是否勤勉履職也一同被公眾高度關(guān)注。

境內(nèi)資本市場幾乎每年都會出現(xiàn)上市公司財務(wù)造假的事件，經(jīng)過一例又一例的造假事件，市場也意識到中介機(jī)構(gòu)尤其是審計機(jī)構(gòu)作為資本市場重要的“看門人”，是否嚴(yán)格履行核查驗證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，是否督促上市公司規(guī)范運(yùn)作、真實披露，對提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量，特別是定期報告披露質(zhì)量至關(guān)重要。

會所也成信披要點

      值得注意的是，新證券法更加凸顯了“看門人”勤勉盡責(zé)的重要性。

3月1日起，新《證券法》正式施行，取消了審計、評估機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批，改為備案管理。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將通過強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)事中事后監(jiān)管、加大違法違規(guī)處罰力度，促使中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險管理水平，建立自我約束機(jī)制，進(jìn)一步壓實中介機(jī)構(gòu)市場“看門人”的職責(zé)。

      由“資格審批”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞浒腹芾怼?，其核心也是注冊制減少行政審批的精神，而一線監(jiān)管將對會計師事務(wù)所的要求直接轉(zhuǎn)換為信息披露要求也恰恰符合注冊制的背景。目前記者了解到，為做好與新證券法的銜接，進(jìn)一步強(qiáng)化聘任會計師事務(wù)所的相關(guān)信息披露要求，深交所制定并發(fā)布了《上市公司擬聘任會計師事務(wù)所公告格式》，已經(jīng)自3月1日起施行。

     新的公告格式細(xì)化增加了對會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、受到行政監(jiān)管和自律處分情況，項目合伙人、質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人、擬簽字注冊會計師等重要項目負(fù)責(zé)人員的從業(yè)經(jīng)歷、執(zhí)業(yè)資質(zhì)等信息的披露要求。

透過聘用亂象看本質(zhì)

      臨近年報披露尾聲，廣大投資者還應(yīng)對那些更換會計師事務(wù)所、聘任不具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗會計師事務(wù)所的上市公司保持警惕。

如暴風(fēng)集團(tuán)目前仍未聘請財務(wù)總監(jiān)及年審機(jī)構(gòu)，公司因凈資產(chǎn)指標(biāo)、可能無法按期披露年報面臨暫停上市風(fēng)險。深交所2月向公司發(fā)函，要求說明尚未聘請年審機(jī)構(gòu)的原因及后續(xù)安排。

      同樣尚未聘請年審機(jī)構(gòu)的還有神霧環(huán)保。2020年4月14日，公司披露擬聘任北京藍(lán)宇為年審機(jī)構(gòu)，公告顯示，北京藍(lán)宇有注冊會計師7人，其中具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗的3人，最近一年證券業(yè)務(wù)收入為0。當(dāng)日，深交所發(fā)函要求公司說明聘任無證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗審計機(jī)構(gòu)的原因，是否存在購買審計意見情形。

       今年以來，有多達(dá)30家深市上市公司發(fā)布更換會計師事務(wù)所公告，特別是3月以來，還有康達(dá)爾、鴻達(dá)興業(yè)等14家公司更換年審事務(wù)所。公司披露的更換理由不一，包括受疫情影響、排期問題、執(zhí)業(yè)團(tuán)隊變動、前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長等。

但對于更換的深層次原因以及隱含的問題及風(fēng)險，還需要結(jié)合公司經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作、存在風(fēng)險等情況進(jìn)行推敲。越是臨近年報披露時點變更事務(wù)所，越是表明公司可能存在較高的審計風(fēng)險或是管理層和審計機(jī)構(gòu)對相關(guān)重大事項存在分歧。

      如勤上股份和*ST利源在更換審計機(jī)構(gòu)一事上都頗為折騰。勤上股份2019年審計機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了由瑞華變?yōu)楸娙A，再變回瑞華的曲折過程。*ST利源同樣如此，2020年3月31日公司披露擬將年審機(jī)構(gòu)由中準(zhǔn)所變更為立信所，4月1日在回復(fù)深交所關(guān)注函中稱，立信所于4月1日告知公司不承接年審業(yè)務(wù)，4月16日，公司披露中準(zhǔn)所繼續(xù)承接年審業(yè)務(wù)。

     但事實上，*ST利源子公司沈陽利源重整計劃尚未獲得法院裁定，公司在披露年報時仍可能無法確定計提應(yīng)收款減值和擔(dān)保責(zé)任損失金額。公司因2018年財務(wù)報告被出具無法表示意見已被實施退市風(fēng)險警示，2019年年報審計意見的出具情況，對公司是否會暫停上市影響重大。

敦促審計機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)

不僅是新證券法的背景下，長期以來監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于審計機(jī)構(gòu)的履職情況都非常關(guān)注，年報披露期更是監(jiān)管層關(guān)注中介機(jī)構(gòu)履職情況的重要窗口期。

此次金融委會議討論了要壓實中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，確保真實、準(zhǔn)確、完整、及時的信息披露，無疑也對此后中介機(jī)構(gòu)的履職情況提出了更高的要求。

      但目前部分審計機(jī)構(gòu)距離履行好“看門人”職責(zé)仍有較大提升空間。根據(jù)證監(jiān)會通報的2019年審計與評估機(jī)構(gòu)檢查情況，審計評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)中主要存在關(guān)鍵程序執(zhí)行不到位、重要證據(jù)獲取不充分、工作流于形式、審計意見類型不恰當(dāng)?shù)葐栴}。

      如ST天潤2018年被出具否定意見內(nèi)部控制鑒證報告，公司大額違規(guī)擔(dān)保未計提預(yù)計負(fù)債，會計師出具帶有持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性強(qiáng)調(diào)事項的保留意見。會計師在公司財務(wù)報告內(nèi)部控制無效情況下，判斷錯報對財務(wù)報表影響不具有廣泛性，涉嫌以保留意見代替無法表示意見或否定意見。目前，ST天潤已被證監(jiān)會立案調(diào)查。

      除存在上述突擊換所、未聘事務(wù)所等問題外，部分公司通過計提大額減值、年底突擊創(chuàng)利等方式調(diào)節(jié)利潤，規(guī)避退市。這些情況下，審計機(jī)構(gòu)是否結(jié)合交易實質(zhì)對會計處理做出準(zhǔn)確判斷，將對公司盈虧性質(zhì)、實施退市風(fēng)險警示、暫停上市等產(chǎn)生重大影響。據(jù)不完全統(tǒng)計，深交所目前已就2019年年審事項向會計師發(fā)出170余封提請關(guān)注函，督促會計師勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)。

      資本市場是以信息披露為核心的市場，財務(wù)信息是資本市場最為基礎(chǔ)、最為重要的信息。審計機(jī)構(gòu)作為獨立第三方，理應(yīng)審慎勤勉，歸位盡責(zé)，守好底線，督促上市公司提高財務(wù)信息披露質(zhì)量，切實發(fā)揮好資本市場“看門人”作用。

     資本市場是一個生態(tài)體系，共建良好生態(tài)需要各方共同努力。審計機(jī)構(gòu)作為資本市場重要的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，對實現(xiàn)資本市場持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。審計機(jī)構(gòu)只有秉承誠實守信的底線、堅守風(fēng)險和質(zhì)量為先的執(zhí)業(yè)操守、尊重專業(yè)求真的工匠文化，守好門，把好關(guān)，才能真正不辜負(fù)資本市場“看門人”的稱號。