“綜合收益總額”項目，則反映了企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。在資產(chǎn)負債表中，“其他綜合收益”以前并沒有作為一個單獨的科目，而是計入到資本公積中，而現(xiàn)在作為了一個單獨的科目，以便于和資本公積區(qū)分。這種核算方式，有利于使資本公積的核算內(nèi)容明晰化。資本公積現(xiàn)在核算的內(nèi)容主要為股東資本性投入的部分，與其他綜合收益混在一個科目中，將不便于報表使用者理解和分析。經(jīng)實現(xiàn)但暫時不能計入本年利潤或費用的項目。一般來說，資本公積屬于已經(jīng)確定的一個事實，后續(xù)期間不會再予以轉(zhuǎn)出。而其他綜合收益類似于一個過渡科目，在未來期間還需要予以轉(zhuǎn)出。

　　(1)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，有設(shè)定受益計劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù)。

　　(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》，投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位其他綜合收益的份額時，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別。在終止對被投資單位投資時，在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　1.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動。根據(jù)長期股權(quán)投資準則，對于不受控制，但受重大影響的投資單位，采用權(quán)益法核算。投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別。在終止對被投資單位投資時，在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)的損益。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益;根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　3.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——套期保值》，現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為其他綜合收益;屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。對于前者，套期保值準則規(guī)定在一定的條件下，將原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　4.外幣財務(wù)報表折算差額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當將外幣財務(wù)報表折算差額在其他綜合收益中列示;企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益，部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　投資單位對于采用外幣做為記賬本位幣的子公司，在合并報表時，需要編制折算為本幣報表，根據(jù)外幣折算準則，產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　投資單位可能通過出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　5.根據(jù)相關(guān)會計準則規(guī)定的其他項目。比如根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分計入其他綜合收益;待該投資性房地產(chǎn)處置時，將該部分轉(zhuǎn)入當期損益。

　　其他綜合收益作為企業(yè)不計入當期損益的利得或損失，與稅法處理存在差異。稅法規(guī)定，會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)在企業(yè)稅前利潤(利潤總額)基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。在會計上，則規(guī)定屬暫時性差異的，要按準則規(guī)定確認和轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)產(chǎn)生按規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得或損失，不論以后會計期間是否能夠重分類進入損益，都應(yīng)在確認其他綜合收益的同時確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并在以后會計期間按相關(guān)會計準則的規(guī)定轉(zhuǎn)回。

　　具體做法是對未計入當期損益的各項利得，在發(fā)生時按照預(yù)期稅率確認遞延所得稅負債;對于未計入當期損益的各項損失，則在發(fā)生時按照預(yù)期稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)，除非企業(yè)經(jīng)營狀況不具備確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件。其他綜合收益產(chǎn)生時無須作納稅調(diào)整，待相關(guān)資產(chǎn)終止確認時再作納稅調(diào)整。

　　對于具體的稅務(wù)事項的處理，應(yīng)遵循配比原則。對在未來期間不可以重分類計入損益的其他綜合收益，其遞延所得稅的確認時計入其他綜合收益，在轉(zhuǎn)回時不予計入所得稅費用，而是直接計入未分配利潤。而對于未來期間可以重分類計入損益的其他綜合收益，其遞延所得稅在確認時計入其他綜合收益，在相關(guān)的損益實現(xiàn)時，遞延所得稅資產(chǎn)或負債予以轉(zhuǎn)回，則確認為當期的所得稅費用。

　　舉例來說，目前，我國的所得稅法尚未對重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動的納稅作出相應(yīng)規(guī)定。但根據(jù)稅法的基本原則，應(yīng)付職工薪酬只有在實際列支時才能予以稅前扣除。因此，在確認應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)同時確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。由于在以后的會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債的轉(zhuǎn)回也不予計入所得稅費用，而是直接計入未分配利潤。

　　又如，對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，在變動當期并不直接確認為損益，而是將公允價值的變動計入其他綜合收益，同時將公允價值變動收益確認遞延所得稅負債，將公允價值變動損失確認遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)科目為其他綜合收益，在損益表中則體現(xiàn)為其他綜合收益的稅后凈額。只有在可供出售金融資產(chǎn)處置時才將已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債予以轉(zhuǎn)回，確認為當期的所得稅費用。

　　和其他科目的核算原則類似，資產(chǎn)負債表中反映的其他綜合收益為余額，而利潤表中的其他綜合收益則反映的為發(fā)生額。兩表之間的勾稽關(guān)系體現(xiàn)為：資產(chǎn)負債表其他綜合收益期初數(shù)+利潤表其他綜合收益稅后凈額中歸屬于母公司的部分=資產(chǎn)負債表其他綜合收益期末數(shù)。利潤表其他綜合收益稅后凈額=其他綜合收益稅后凈額中歸屬于母公司的部分+其他綜合收益稅后凈額中歸屬于少數(shù)股東的部分。

　　其他綜合收益的核算，是不影響具體的現(xiàn)金流量的，因此，在現(xiàn)金流量表的主表中并未反映。但需要提醒注意的是，在現(xiàn)金流量表的補充資料中，對遞延所得稅進行調(diào)整時，應(yīng)該把其他綜合收益確認的遞延所得稅變動予以剔除。原因是這部分的遞延所得稅變動，對應(yīng)的科目為其他綜合收益，并沒有計入損益，因此不屬于影響凈利潤的內(nèi)容。在補充資料的調(diào)整中，需要把握這樣一個原則，只有影響了凈利潤但并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的內(nèi)容，才屬于應(yīng)調(diào)整事項。

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