營改增之最：①最開心的群體：小規(guī)模納稅人;②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè);③最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè);④最大的亮點：不動產(chǎn)納入抵扣范圍;⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣;⑥最失落的事：找不到進項票;⑦最期待的事：國地稅合并。

　　一、最開心的群體：小規(guī)模納稅人

　　營改增后究竟誰減稅了?①原來交營業(yè)稅的小微企業(yè)，變成了增值稅小規(guī)模納稅人，稅率成了3%，絕對降低了;②存在較多內(nèi)部服務(wù)的集團型企業(yè)，以前服務(wù)性收入交營業(yè)稅，改增值稅后進項可抵扣了，真正做到了避免重復(fù)納稅;③有機會取得較多進項稅票的企業(yè);④原來的增值稅納稅人，營改增后，有機會獲得更多進項稅用于抵扣。

　　其中，②只涉及集團的一個局部，③④僅僅是種可能，①是實實在在減稅了，由5%的價內(nèi)稅變成3%的價外稅，降稅幅度高達(dá)41.75%。

　　二、最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)

　　建筑業(yè)一下子由營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%，是營改增的所有行業(yè)里稅率增幅最大的?？紤]到新老項目的銜接，政策規(guī)定老項目可按照3%的稅率實行簡易征收，簡易征收稅率未變，但由價內(nèi)稅改價外稅，稅負(fù)實際減輕了。這等于是國家讓利給建筑行業(yè)，以期盡快推動營改增的進程。

　　等到老項目做完了，新項目就要接受新的納稅規(guī)則了。問題關(guān)鍵在于有沒有足夠的進項稅。建筑施工企業(yè)人工費約占總成本的30%—40%，這部分成本沒有增值稅專用發(fā)票。占總成本40%—50%的材料采購，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的材料采購存在就地取材、個體供應(yīng)，在目前也很難做到全額抵扣。有的建設(shè)項目商品混凝土費用占主要業(yè)務(wù)成本的20%以上，混凝土在很多地方是免稅的。此外不同材料進項抵扣的差異也很大。

　　考慮到建筑施工租賃設(shè)施、部分采購可獲得進項稅票，綜合附加稅、企業(yè)所得稅，預(yù)計建筑業(yè)綜合稅負(fù)將增加一個點。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)會把增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)行業(yè)。

　　三、最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)

　　房地產(chǎn)業(yè)營改增后名義稅率由5%增加到11%(折為價內(nèi)稅為9.91%)，但房地產(chǎn)業(yè)利好多多，一是計算增值額時首先會減去受讓土地的價款，這等于讓納稅基礎(chǔ)削去了一大截，另一是房地產(chǎn)業(yè)進項多多，甲供材料的進項是17%的稅率，建筑商的進項稅率為11%。如此一來，營改增后房地產(chǎn)業(yè)占盡便宜，綜合考慮附加稅、企業(yè)所得稅的影響，房地產(chǎn)業(yè)總體稅負(fù)的降幅超過兩個點。

　　未來建筑業(yè)會把稅負(fù)損失轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)，處于上下游的這兩行業(yè)一平均，綜合稅負(fù)應(yīng)該能大體持平。

　　四、最大的亮點：不動產(chǎn)納入抵扣范圍

　　將不動產(chǎn)納入進項抵扣是稅總繼將機器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入進項抵扣后的又一次突破，這是政府在推動營改增過程中釋放出的最大誠意。增值稅的抵扣鏈條進一步完整，企業(yè)能從中獲得實實在在的利益。

　　五、最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣

　　營改增后，企業(yè)銀行貸款利息涉及的進項稅能抵扣嗎?不能。原因可能是，①如能抵扣，國家稅收會減少很大一塊，還需考慮財政的承受力;②企業(yè)銀行存款利息不用交增值稅，體現(xiàn)了對等;③銀行資金成本不易獲得進項稅票。綜合下來，金融業(yè)增值稅的抵扣鏈條中斷了，但銀行自身采購、基建、日常費用等方面的進項稅能用于抵扣。

　　六、最失落的事：找不到進項票

　　靜下心來系統(tǒng)地研讀了十多篇營改增的文章?？赐旰笥X得營改增并不復(fù)雜，把握住三個階段的特點即可，特點就是：一切“照舊”。①改前交稅照舊，但要籌劃好采購，盡量把增值稅專票開在改后;②過渡階段，有簡易征收政策，稅率照舊，價內(nèi)變價外;③改之后，原增值稅的征管原則照舊。改前的優(yōu)惠政策改后照舊。

　　想在營改增的過程中獲益，一看所處行業(yè)，再就是看企業(yè)能否獲得足夠多的進項稅票。對于以人力成本為主要成本形態(tài)的企業(yè)而言，獲取進項稅票并不容易。營改增解決了后端企業(yè)重復(fù)征稅的問題，卻未解決前端企業(yè)無進項稅可抵的問題。營改增企業(yè)大部分從事服務(wù)業(yè)，成本構(gòu)成以人工成本為主，能取得增值稅進項的機會不多。人工成本不計算增值稅進項，等于對前端企業(yè)收入全額征稅。

　　七、最期待的事：國地稅合并

　　試行營業(yè)稅改增值稅后，地稅局頓時冷清了許多，因為主要稅源被國稅拿走了。但企業(yè)還是要報兩套稅表，給地稅局的那套申報的內(nèi)容不多。長此下去，地稅局無事可干是情勢使然。期望未來稅收政策能保持連貫性，更期待國地稅整合，為企業(yè)工作量減負(fù)。

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