A企業(yè)，工資表上顯示臨時(shí)工工資10萬元，當(dāng)時(shí)入賬時(shí)就做了如下處理：借：生產(chǎn)成本-直接人工，制造費(fèi)用-工資，管理費(fèi)用-工資等，貸：應(yīng)付職工薪酬--工資，次月發(fā)放工資時(shí)，人事部通知，臨時(shí)工工資10萬元應(yīng)該付到勞務(wù)派遣公司，同時(shí)勞務(wù)派遣公司會開具發(fā)票給A企業(yè)。財(cái)務(wù)人員傻眼了，這付款憑證到底該怎么做?是沖應(yīng)付職工薪酬呢，還是應(yīng)該沖勞務(wù)派遣公司?這部分臨時(shí)工人員的工資該不該報(bào)個(gè)人所得稅?這部分工資是否可以作為計(jì)算福利費(fèi)等費(fèi)用的基數(shù)?這些人員是否作為小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)職工人數(shù)的計(jì)算依據(jù)?

　　根據(jù)2014年7月1日開始執(zhí)行的2014年修訂過的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》的第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！钡谌龡l：“本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

　　未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！?/p>

　　由此可見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確了，企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，所付的工資，應(yīng)該作為應(yīng)付職工薪酬。

　　那稅法上如何處理這種勞務(wù)派遣用工稅前扣除的呢?

　　根據(jù)2012年4月24日國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第一條規(guī)定：“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/p>

　　但是2015年5月8日國家稅務(wù)總局發(fā)布2015年第34公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》，其中第三條規(guī)定如下：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/p>

　　“《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止?！?/p>

　　由此可見，34號公告直接以工資由誰來發(fā)放這種簡單的表現(xiàn)形式來處理福利費(fèi)的扣除基數(shù)等問題，從而廢止了2012年15號公告的規(guī)定。按這種說法，如果工資是接受派遣方企業(yè)(以下簡稱用工單位)發(fā)放，那就算用工單位員工工資，作為用工單位的福利費(fèi)扣除依據(jù);如果工資由用工單位支付給派遣公司，由派遣公司的人員發(fā)放，那就應(yīng)該作為勞務(wù)費(fèi)支出，不能作為用工單位的工資，由此自然不能作為福利費(fèi)扣除的基數(shù)。

　　這就造成一種很奇怪的現(xiàn)象，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要和企業(yè)簽了合同，或者沒簽合同，都得算是用工單位的應(yīng)付職工薪酬，但是這部分臨時(shí)工，工資是派遣公司支付的，所以不能作為福利費(fèi)扣除的基數(shù)，但是事實(shí)上這些臨時(shí)工在企業(yè)與正式員工同吃同住，那食堂的費(fèi)用，是該我用工單位自己負(fù)責(zé)還是去找勞務(wù)派遣公司收呢，如果自己負(fù)責(zé)，又不能做稅前扣除，如果找勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)，那又得去變更合同。

　　如果用工單位根據(jù)勞務(wù)派遣公司的發(fā)票入賬，進(jìn)入勞務(wù)成本，不計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，那么，有些小生產(chǎn)型企業(yè)，職工人數(shù)大約在110人，按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，職工人數(shù)在100人以下為小型微利企業(yè)(假設(shè)其他條件都符合要求)，那是不是可以自己聘用99個(gè)人，其他的人員都用勞務(wù)派遣公司的呢，當(dāng)然，按照財(cái)稅〔2015〕34號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知的規(guī)定》第二條的規(guī)定，“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)?！痹谟?jì)算小型微利企業(yè)人數(shù)的時(shí)候，需要包括接受的勞務(wù)派遣人數(shù)，可是企業(yè)的賬面上，根本就無法體現(xiàn)出臨時(shí)用工的人數(shù)!因?yàn)橛霉挝皇前磩趧?wù)發(fā)票入的賬!

　　同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，按規(guī)定是在企業(yè)工作183天以上則需要計(jì)入企業(yè)職工人數(shù)的基數(shù)，那按34號公告的要求，在用工單位發(fā)工資就算用工單位的工資，就算用工單位的人，在勞務(wù)派遣公司發(fā)工資，就算勞務(wù)派遣的人?只要用工單位不傻，誰都知道自己不發(fā)工資啊，我都請了勞務(wù)派遣公司了，還自己發(fā)工資啊!能懶誰不會懶啊!好在按照《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%，不然整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，大部分人員都用勞務(wù)派遣公司的人，自己聘用幾個(gè)人，那“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”這一條，真是隨隨便便就可以達(dá)到啊!

　　所以，如果用工單位按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則處理，則計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的工資包括了勞務(wù)派遣人員的工資，但是這臨時(shí)工的個(gè)人所得稅又不能在用工單位申報(bào)(因?yàn)橛膳汕补旧陥?bào)個(gè)人所得稅)，則會造成國地稅對碰數(shù)據(jù)不符。如果用工單位按2015年34號公告的要求處理，不在用工單位發(fā)放工資的，計(jì)入勞務(wù)成本，那就應(yīng)該作為勞務(wù)費(fèi)支出，不能作為用工單位的工資，由此自然不能作為福利費(fèi)扣除的基數(shù)。

　　按照34號公告：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。”應(yīng)在稅務(wù)文件中是必須的意思，所以，稅法上必須得按這個(gè)來，但是就會計(jì)而言，為了準(zhǔn)確核算企業(yè)的生產(chǎn)成本等實(shí)際經(jīng)營情況，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，不管這個(gè)工資是由誰支付的，都需要將該部分工資按成本核算單位計(jì)入各項(xiàng)成本及費(fèi)用并列入應(yīng)付職工薪酬。就此將會產(chǎn)生會計(jì)與稅法的差異，建議用工單位在計(jì)算工資時(shí)，不僅僅以勞務(wù)派遣公司的發(fā)票為原始憑證，同時(shí)需附列臨時(shí)工工資表，并建立備查簿，并保存好臨時(shí)工的考勤記錄，以便企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)能準(zhǔn)確計(jì)算福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除基數(shù)，及享受各種稅收優(yōu)惠時(shí)作為備查資料。

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