某企業(yè)2000年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，所得稅稅率33%；其在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額為40萬(wàn)元，A國(guó)所得稅稅率為30%；在B國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額為46萬(wàn)元，B國(guó)所得稅稅率為35%。在A、B兩國(guó)已分別繳納所得稅12萬(wàn)元、16.1萬(wàn)元。假設(shè)在A、B兩國(guó)的應(yīng)稅所得額按我國(guó)稅法計(jì)算分別為45萬(wàn)元和48萬(wàn)元。問(wèn)：該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額多少元？ 　　關(guān)于境外投資所得補(bǔ)繳稅款的計(jì)算問(wèn)題，《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》[財(cái)稅字（1997）第116號(hào)]規(guī)定：納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。 　?。?）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及按規(guī)定視同已繳納的所得稅稅款，納稅人應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款。 　?。?）定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣?！?　　上述規(guī)定給納稅人計(jì)算境外所得補(bǔ)繳稅款提供了籌劃空間。世界各國(guó)的企業(yè)（公司）所得稅稅率的設(shè)置是不同的。多數(shù)國(guó)家或地區(qū)采用單一稅率，其稅率水平亦高低不等，低的只有10%~20%，高的可達(dá)50%~60%。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率一般都在30%~40%之間，例如：英國(guó)33%；美國(guó)34%；法國(guó)33.3%；西班牙36%等等。也有少數(shù)國(guó)家，如危地馬拉、巴拿馬、沙特阿拉伯、蘇丹、巴拉圭等，其公司所得稅采用多級(jí)累進(jìn)稅率以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)原則。稅率的不同，決定著企業(yè)（公司）所得稅稅負(fù)的不同，由于計(jì)算境外所得抵扣稅額的方法有兩種，其計(jì)算補(bǔ)繳稅款的金額是不同的。因此，納稅人可以根據(jù)被投資國(guó)的所得稅稅率的高低，來(lái)選擇采用哪一種方法進(jìn)行抵扣。 　　現(xiàn)分別采用兩種方法計(jì)算上例中該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。 　?。ㄒ唬┫揞~抵扣法 　?。?）境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（100+45+48）×33%=63.69（萬(wàn)元） 　?。?）抵扣限額 　　A國(guó)的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于A國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+45）×33%×[45÷（100+45）]=14.85（萬(wàn)元） 　　B國(guó)的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于B國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+48）×33%×[48÷（100+48）]=15.84（萬(wàn)元）