要分析應(yīng)收賬款和存貨對利潤的影響,首先應(yīng)該弄清楚利潤的基本構(gòu)成。利潤本身是一個寬泛的概念。它有主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤、可分配利潤、未分配利潤等不同的小概念,當(dāng)然也可以進一步細分。在正常情況下,主營業(yè)務(wù)利潤是公司的主要利潤來源。應(yīng)收賬款和存貨主要影響的是主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo),當(dāng)然,也不排除有一些公司存在經(jīng)營活動以外的應(yīng)收賬款。

　　應(yīng)收賬款如何影響利潤

　　應(yīng)收賬款表示公司已經(jīng)交付產(chǎn)品或提供勞務(wù),但尚未收到相應(yīng)的款項或以貨幣計量的勞務(wù)和財物。它的變化可直接導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入的變化,從而影響利潤。所以,掌握公司應(yīng)收賬款的分析方法有利于準確掌握公司年報信息,對于識別公司是否操縱利潤具有重要意義。

　　應(yīng)收賬款的分析主要是為了證實年報中的實際數(shù)據(jù)是否符合公司經(jīng)營中的客觀性原則和相關(guān)的會計制度規(guī)定。如果公司在本年底虛開發(fā)票,那么,公司在增加應(yīng)收賬款的同時也就增加了營業(yè)收入,到來年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回。這就使本年的營業(yè)收入虛增從而實現(xiàn)利潤的虛增。又如公司將已經(jīng)損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目,使虧損不體現(xiàn)出來,也可以虛增利潤。再如公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款的賬齡長短按規(guī)定計提壞賬準備金,少計或多計壞賬準備金都可以增加或減少利潤。不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬,但為了虛增利潤不予沖銷,或者為了隱匿利潤而多提準備金。

　　可以通過以下途徑來識別利用應(yīng)收賬款操縱利潤的情況。

　　1、如果年底產(chǎn)生與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的突發(fā)性的營業(yè)收入,應(yīng)該對其進一步了解,判斷企業(yè)是否利用了上文提到的技巧；對于高齡應(yīng)收賬款,在分析時應(yīng)將其剔除；其他應(yīng)收賬款的余額不應(yīng)過大,否則應(yīng)從其他應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付賬款的明細表入手,識別是否有操縱利潤的情況。

　　2、借助兩個指標(biāo)來判斷:賒銷比率=應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入,若與正常的往年比較該比率較高或變動較大,則表明公司的主營業(yè)務(wù)收入主要依賴應(yīng)收賬款,或者主營業(yè)務(wù)收入存在很大不確定性,公司可能面臨很大的壞賬風(fēng)險。此時,還要看另一比率:應(yīng)收賬款回收比率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/平均應(yīng)收賬款,若該比率很低,則表明應(yīng)收賬款的實際返還率也很低,這種情況下,企業(yè)可能虛構(gòu)了銷售額。

　　存貨如何影響利潤

　　存貨是指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料,包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資等。

　　存貨一般來說在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重較大,且品種、數(shù)量、規(guī)格多而雜,不易核實,而存貨能夠通過主營業(yè)務(wù)成本影響企業(yè)利潤,所以被企業(yè)操縱的可能性比較大。

　　識別存貨對利潤的影響,可以采取以下幾種基本方法。

　　一是變更存貨計價方法。當(dāng)存貨價格處于上漲時期,采用后進先出法,是將最高價格的材料入賬,使當(dāng)期成本費用上升,減少當(dāng)期利潤；若采用先進先出法,是將最低價格的材料入賬,使當(dāng)期成本費用下降,增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期,則正好相反。企業(yè)可以利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。但是將于2007年正式實施的新會計準則,取消了后進先出法,要求一律采用先進先出法,使所有企業(yè)的當(dāng)期成本反映的都是實際的歷史成本,而沒有人為調(diào)節(jié)因素。

　　二是存貨計價不當(dāng)。比如,通過提高產(chǎn)成品入庫單價,多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,少計利潤；不及時處理變質(zhì)報廢、質(zhì)次價高、長期積壓的存貨,少提存貨減值準備,虛增利潤;利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤,視利潤的需要隨意結(jié)轉(zhuǎn);實物運動與賬務(wù)核算脫節(jié),產(chǎn)成品實際幾年前已經(jīng)發(fā)出,甚至有的已形成呆死賬款,但是因未收到貨款會計不作任何反映和處理,造成該確認的銷售收入無法確認,存貨嚴重不實,可能虛增利潤。