財政部日前會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。財政部會計司司長劉玉廷5日就如何理解和把握其主要內容和精神實質進行了解讀。

　　劉玉廷表示，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。

　　他表示，配套指引由21項應用指引(此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布)、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》組成。其中，應用指引是對企業(yè)按照內控原則和內控“五要素”建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位;企業(yè)內部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業(yè)內部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。

　　應用指引可以劃分為三類，即內部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項。

　　劉玉廷分析指出，內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等指引。

　　企業(yè)在改進和完善內部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制。為此，財政部等部委制定了控制活動類應用指引，包括資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。

　　控制手段類指引偏重于“工具”性質，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理。此類指引有4項，包括全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

　　劉玉廷表示，內部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內部控制實務中，內部控制評價是極為重要的一環(huán)。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及18項應用指引，立足中國經濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務活動的內容及相互關系，較世界主要市場經濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應我國社會主義市場經濟發(fā)展要求的特色。因此，如何科學評價中國企業(yè)內部控制制度、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內部控制建設方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質的信任度。

　　他同時表示，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。它是企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業(yè)健全內部控制體系，又能增強企業(yè)財務報告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內部控制審計業(yè)務，財政部等部委特別制定了《企業(yè)內部控制審計指引》，著重從審計責任劃分、審計范圍、整合審計、利用被審計單位人員的工作、審計方法、評價控制缺陷、審計報告出具等方面就如何做好內部控制審計業(yè)務提出明確要求或強調說明。

　　劉玉廷說，重視和加強實施前的各項準備工作，是確保內部控制規(guī)范體系順利實施的重要前提。為了確保企業(yè)內部控制規(guī)范體系的順利貫徹實施，各有關部門、單位要積極行動起來，認真扎實地做好實施前的各項工作。

　　劉玉廷強調，構建企業(yè)、注冊會計師和有關監(jiān)管部門三位一體的、有效的內外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證。一是企業(yè)應當重視和發(fā)揮審計委員會對內部控制實施的監(jiān)督作用，賦予審計委員會監(jiān)督內部控制有效實施和內部控制自我評價情況、協(xié)調內部控制審計等方面的職能。

　　二是注冊會計師要嚴格遵循企業(yè)內部控制規(guī)范提出的各項要求，開展內部控制審計業(yè)務。

　　三是財政部等有關監(jiān)管部門要將內部控制規(guī)范實施有關的政策指導與監(jiān)督檢查結合起來，在為企業(yè)、會計師事務所提供良好服務的同時，密切關注和跟蹤企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預警、反應和處理機制，妥善處理好內部控制規(guī)范實施過程中產生的各種問題。要加強對企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內部控制規(guī)范要求的單位或個人依法嚴肅處理;要加強部門溝通，協(xié)調監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。