アメリカのロチェスター大學(xué)の著名な會計學(xué)者R?ワットとJ?ジメルマンは、會計は財産権構(gòu)造の変化の産物であり、企業(yè)の契約締結(jié)と執(zhí)行を監(jiān)督するために発生したものであると指摘しています。

生産力の発展は財産権の分裂を誘発して、所有権と経営権を分離させて、同時に近代的な企業(yè)制度と適応する體現(xiàn)している資本所有権と経営権の分離と統(tǒng)合の組織の構(gòu)造をも生みました。

経営権を行使し、直接に企業(yè)、會計部門及びその採算と報告活動を指揮し、十分な內(nèi)部情報を把握した。大株主は優(yōu)勢株で董事會のメンバーになり、直接に企業(yè)から比較的詳細で信頼できる情報を取得し、マネージャー層を監(jiān)督し、経営者と大株主は會社の管理者として會計情報の生成と開示を制御した。

多くの分散した中小投資家の會計情報に対する強い需要に応えるために、上場企業(yè)は公開開示の方式を採用して財務(wù)諸表を提供している。

しかし、両権の分離の場合、所有者と経営者の間、大株主と中小株主との間の利益が一致しないという矛盾が客観的に存在する。

経営者と大株主は経済人として、情報が非対稱な狀況の下で、彼らは自分の掌握した情報優(yōu)勢を利用して、直接に財務(wù)報告を操作して、不公正に中、小株主の利益を侵占して、それによって財務(wù)報告書の偽造問題を引き起こします。

したがって、利益不一致は虛偽の財務(wù)報告による経済的要因であり、情報非対稱は虛偽の財務(wù)報告による客観的環(huán)境であると言える。

情報提供者の利己的な動機は普遍的で、根本的には消し難いが、動機は必ずしも現(xiàn)実的な行為に転化するとは限らない。

虛偽の情報提供者を強力に監(jiān)督し、偽造行為を現(xiàn)実的ではなく、経済的でない場合、偽造者は理知的な判斷の中でうそをつくことを放棄する。

しかし、現(xiàn)在の中國の會計情報の監(jiān)督管理には多くの誤謬が存在しており、厳重に監(jiān)督管理効率を低下させ、財務(wù)報告の偽造が現(xiàn)実になります。

したがって、會計情報管理における多くの誤謬は、虛偽の財務(wù)報告が存在する現(xiàn)実的な基礎(chǔ)であると言える。

これらの誤った領(lǐng)域を明確に認識することは、完全な監(jiān)視體制の構(gòu)築に役立つ。

一：「単一」の監(jiān)督管理を重視し、「総合」の監(jiān)督管理を軽視する。

獨立監(jiān)査は証券市場の発展の基礎(chǔ)であり、上場會社の財務(wù)報告の真実な制度配置を確保することでもある。

しかし、獨立した監(jiān)査は上場企業(yè)の會計情報の質(zhì)を確保する外部制度だけであり、財務(wù)報告のチェーンの中の一環(huán)であり、他の一環(huán)の監(jiān)督管理手段によってのみ、その役割を十分に発揮することができる。

証券市場の詐欺事件が発生してから、我が國は証券監(jiān)査市場の監(jiān)督管理力を強化しました。1996年に獨立監(jiān)査準則が公布され実施され、1998年に會計士事務(wù)所が脫落し、2000年に事務(wù)所が「KG」の合併再編成を行い、2001年に証券先物業(yè)務(wù)資格を持つ公認會計士と密接に関連する政策措置が相次いで発表されました。

これを見ると、監(jiān)督者の監(jiān)督思想には誤解があります。監(jiān)督者は公認會計士の監(jiān)督を通じて、上場會社の虛偽の財務(wù)報告に対する監(jiān)督管理を達成しようとしています。

獨立監(jiān)査の虛偽の財務(wù)報告における監(jiān)督の役割を過度に誇張している。

事実上、証券市場の不正行為は複雑な群體行為であり、証券市場の會計情報の質(zhì)の向上は総合的に管理する過程である。

上場會社の內(nèi)部管理、社會世論監(jiān)督、法律制裁はすべてチェーン全體の中で不可欠な一環(huán)であり、「獨立監(jiān)査」だけでは効果が得られないので、全面的に監(jiān)督しなければなりません。証券市場の虛偽財務(wù)報告問題は登録會計士を捕まえたものではなく、いくつかの事務(wù)所を消して問題を解決することができます。

二：「硬性」の監(jiān)督を重視し、「柔軟性」の教育を無視する。

証券市場は機會と誘惑に満ちたゲーム場であり、參加者と監(jiān)督者を制度的に制約し、抑止する必要がありますが、積み上げられた制度は必ずしも良い監(jiān)督効果を達成するとは限りません。

わが國は90年代から會計準則、監(jiān)査準則を次々と公布、施行、改正してきましたが、虛偽の會計情報はまだ消滅したことがありません。

制度は結(jié)局は人が必要です。

証券市場の參加者と監(jiān)督者が誠実と信用を重んじないと、制度は無力になります。

巨額の経済利益と厳格な道徳規(guī)範(fàn)がぶつかった時、知らず知らずのうちに改心した誠実教育こそが、天平の道徳規(guī)範(fàn)に傾倒することができる。

このような「硬性」の規(guī)制手段だけでは不十分であり、「柔軟性」を重視した誠実教育が必要であり、また、仲介機関や個人、投資家などの証券市場の參加者だけでなく、政府の規(guī)制機関やマスコミなどの証券市場の監(jiān)督者も含まれるべきである。

行政制裁を重視し、民事賠償を軽視する。

わが國では、公認會計士監(jiān)査業(yè)務(wù)を展開して以來、公認會計士監(jiān)査に関する訴訟事件が発生しました。

脫針して制度を改めた後、処罰の深刻さを増大させて、直接に公認會計士個人に対する処罰はますます重くなって、甚だしきに至っては刑事責(zé)任を追及しますが、公認會計士監(jiān)査に対する民事責(zé)任の訴訟事件はまだ多くありません。

このような罰則の結(jié)果は、監(jiān)査職業(yè)界に十分な振動を與えることは困難である。

偽造が摘発され、賠償を命じる確率が小さいため、偽造のコストはまだはるかに偽造の収益を下回り、公認會計士の営業(yè)リスクは実質(zhì)的に向上しておらず、投資家の損失を挽回することができない。

虛偽の財務(wù)報告に対する監(jiān)督管理の合理的な思考、高品質(zhì)の財務(wù)報告は、高品質(zhì)會計、監(jiān)査準則の産物だけではなく、サポート作用のある基礎(chǔ)メカニズムにより運用され、基準が厳格に理解され、運用されることを保証する。

最終的に公開された財務(wù)報告の真実性を合理的に保証するために、一連の成熟した効果的な監(jiān)督管理メカニズムを確立してこそ、中小投資家はこれらの真実な會計情報を利用して正確な投資方策を作り出し、大株主、支配層の利益侵害を最小限に抑えることができる。

會社の治理メカニズムを完備させ、企業(yè)內(nèi)部の有効な均衡、拘束制度を確立し、獨立した取締役制度を完備させる。

獨立取締役の獨立性を確保することは、獨立取締役制度の実施の鍵であり、獨立取締役制度の生命力でもある。

「獨立性」を保証するのは、獨立した取締役の選任メカニズムにある。

獨立した取締役が中小株主の権益を真に維持することを望むなら、中小株主が獨立した取締役を選任する仕組みを構(gòu)築しなければならない。

しかし、証券監(jiān)督會が2001年に公布した「上場會社の獨立した取締役制度確立に関する指導(dǎo)意見」は、「上場會社の取締役會、監(jiān)事會、単獨または合併して上場會社の発行済み株式の1%以上を持つ株主は、獨立した取締役候補を提出することができる」と明確に規(guī)定しています。

この規(guī)定は、大株主が依然として獨立取締役の候補を抑制すると宣言する合法性と同じである。

したがって、現(xiàn)在、わが國では中小株主により獨立した取締役を選任するメカニズムを構(gòu)築することは困難であるが、移行としては、大株主及び執(zhí)行役員に代表される株主の獨立した取締役指名権を適切に制限しなければならない。

（2）獨立取締役の人選問題。

獨立取締役は相応の資格と條件を備えていなければならない。

現(xiàn)在、一部の上場會社の獨立取締役は主に政府主管部門または董事會または董事長に任命され、中人情董事、有名人董事を任命する現(xiàn)象が非常に深刻であり、獨立取締役の知る権利と勤務(wù)時間が保証されていない。

経済的に後顧の憂いがなく、人格的に高度な社會的責(zé)任感を持ち、専門的に適任者を取締役にし、獨立した取締役書類管理制度を確立すべきだと筆者は考えています。

獨立取締役の権利と責(zé)任を規(guī)範(fàn)化する。

獨立取締役に獨立の権利を與えることは獨立性の向上に役立つ。

「指導(dǎo)意見」では、上場會社は獨立取締役に會社法とその他関連法律、法規(guī)を與えて取締役に與える職権以外に、獨立取締役特別職権と獨立意見発表権を與えなければならないと規(guī)定しています。

獨立取締役の責(zé)任意識を強化するためには、獨立取締役が特別権利を行使し、獨立意見を発表することが権利であり、義務(wù)であることを明確にすべきであり、獨立取締役は「當(dāng)然」ではなく、「獨立取締役が権利責(zé)任を履行することを上場會社の年次報に開示しなければならないと筆者は考えている。

また、法律面からは、「會社法」などの関連法規(guī)を修正し、獨立取締役の権利と責(zé)任を明確にし、獨立取締役と監(jiān)督の権利と責(zé)任を調(diào)整し、獨立取締役と監(jiān)事會の関係を調(diào)整し、獨立取締役を運営過程において法的に従うことができるようにする必要がある。

_（4）獨立取締役の激勵メカニズムを確立する。

獨立取締役も「経済人」であり、インセンティブの問題もあります。獨立取締役の業(yè)績をどのように評価し、どのように賞罰するかなど一連の問題を明確に評価する必要があります。

現(xiàn)在、中國の獨立取締役の業(yè)績評価メカニズムはまだ確立されていません。これも獨立取締役が機能していない一つの原因です。

筆者は、獨立した取締役インセンティブメカニズムは「獨立取締役の名聲メカニズム」を考慮しなければならないと考えています。一旦獨立した取締役が上場會社の中であるべき獨立と客観を示したら、無形の中で彼らの名譽を保護し、昇格させ、市場に來ていないことを開拓しました。

內(nèi)部統(tǒng)制制度の規(guī)範(fàn)（1）を整備する。

現(xiàn)在、中國の企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範(fàn)はまだ成型システムに欠けています。

「內(nèi)部會計制御規(guī)範(fàn)」の基本規(guī)範(fàn)、貨幣資金の具體的な規(guī)範(fàn)の公布と実施、その他の具體的な規(guī)範(fàn)が続々と登場するにつれて、內(nèi)部會計コントロールの面ではより完備した規(guī)範(fàn)體系が形成されますが、操作性の面では、まだ相當(dāng)な困難があります。

現(xiàn)在、多くの規(guī)範(fàn)の內(nèi)容は非常に原則的で、現(xiàn)実的な操作性は比較的に悪いです。

規(guī)範(fàn)の欠損と失効は規(guī)範(fàn)の有効性に影響します。

內(nèi)部統(tǒng)制行為主體の「人」に対するコントロールを強化し、內(nèi)部統(tǒng)制を著実に行う。

人の能動的な役割を離れて、いくら良い管理制度やコントロール措置を立てても無駄です。

人員の素質(zhì)のコントロールは以下を含みます。従業(yè)員、特に會計士に対する職業(yè)道徳教育を強化し、技術(shù)輪訓(xùn)制度を確立し、従業(yè)員の職業(yè)道徳と技術(shù)素質(zhì)を向上させます。

_（3）良好な情報コミュニケーションシステムを構(gòu)築し、企業(yè)內(nèi)部のコントロール効果を高める。

有効な経済業(yè)務(wù)をすべて確認し、記録し、いつでも経済業(yè)務(wù)を詳細に記録し、適切に分類し、會計報告を提供する。適切な貨幣価値で経済業(yè)務(wù)を測定する。経済業(yè)務(wù)の発生時期を確定し、合理的な會計期間に経済業(yè)務(wù)を記録することを保証する。財務(wù)報告書で経済業(yè)務(wù)を適切に提示する。

_（4）內(nèi)部制御の設(shè)定方式を改善します。

COO報告書と臺灣地區(qū)のやり方を參考にして、企業(yè)の業(yè)務(wù)循環(huán)によって內(nèi)部統(tǒng)制制度を設(shè)計することを提案します。

このように內(nèi)部統(tǒng)制の基本構(gòu)成と結(jié)び付けることができ、また監(jiān)査員が被審査機関の內(nèi)部統(tǒng)制制度をテストしやすく、制度基礎(chǔ)監(jiān)査の効果を高めることができる。

_（5）內(nèi)部統(tǒng)制評価制度を構(gòu)築する。

企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制制度が効果的に機能し、絶えず改善されることを保証するために、企業(yè)は定期的に內(nèi)部統(tǒng)制制度の実施狀況を點検し、審査しなければならない。

內(nèi)部統(tǒng)制制度を厳格に執(zhí)行する場合、精神的激勵と物質(zhì)的奨勵を與える。違反違反に対しては、行政処理と経済的処罰を堅持し、職務(wù)の昇降につながる。

圧力と動力を結(jié)びつけることで、最終的に內(nèi)部統(tǒng)制の目的を達成することができる。

會計士事務(wù)所の體制改革を推進し、企業(yè)の外部監(jiān)督制度の効用を発揮し、會計士事務(wù)所での共同作業(yè)を加速させ、一般的に実行している?，F(xiàn)在、我が國の會計士事務(wù)所の多くは有限責(zé)任制であり、このような組織形態(tài)で公認會計士が直面する業(yè)務(wù)リスクが小さく、公認會計士の社會的責(zé)任が小さくなる。

そのため、パートナーシップ制を強力に発展させ、有限責(zé)任パートナー制を含む。

個人獨資會計士事務(wù)所の適正な発展を提案します。個人事務(wù)所の規(guī)模は小さいですが、業(yè)務(wù)範(fàn)囲は制限されやすいです。