分紅是回報股東的主要方式，但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。我們認(rèn)為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發(fā)獎金。但不同情況下，企業(yè)對這兩種回報方式負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是不同的。鑒于這種現(xiàn)狀，葛長銀老師給大家比較分析一下分紅和年終獎的稅負(fù)。

　　股東的投入和員工的勞動總要得到回報。公司回報在職自然人股東，既可以采取稅后“分紅”的方式，又可以選擇發(fā)放“年終獎”的方式。所謂“分紅”，就是公司給股東分配稅后利潤，并按照20%的稅率代扣代交個人所得稅(無任何扣除)。而公司給員工發(fā)放的“年終獎”，則視同工資薪金，按照累進(jìn)的個人所得稅稅率(3%~45%)和國稅發(fā)【2005】9號文，計算交納個人所得稅，并按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

　　對于這兩種回報方式，肯定存在稅負(fù)的高低問題。為此，我們引入“聯(lián)合稅負(fù)”的概念：即企業(yè)所得稅和公司代扣代交的個人所得稅合計的總稅額;同時聯(lián)合稅負(fù)與個人稅后所得的比率，我們定義為“聯(lián)合稅負(fù)率”。同時我們討論在各種可能的情況下“分紅”和“年終獎”各自的聯(lián)合稅負(fù)及其聯(lián)合稅負(fù)率，分析比較兩者的節(jié)稅效果，幫助公司判斷怎么回報在職自然人股東更好，或者說更省稅。

　　公司如果用“分紅”的方式獎勵在職自然人股東，就要對這筆“分紅”按20%的稅率代扣代繳個人所得稅;又因這筆“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支的，這20%的個人所得稅稅款就屬于稅后稅，造成了企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)納稅。為了方便討論，我們首先假定：“分紅”是指公司用稅后利潤給股東進(jìn)行分配，我們所討論的都是現(xiàn)金的分配;分紅賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“分紅”，分紅凈額是指扣除個人所得稅后的“分紅”余額;稅前分紅數(shù)是指依據(jù)企業(yè)所得稅稅后的分紅賬面數(shù)，倒算出的企業(yè)所得稅稅前的金額。

　　公司如果用“年終獎”的方式獎勵在職自然人股東，為了方便討論，首先假定：“年終獎”是指公司在年末一次性給員工的獎金，我們所討論的獎金為現(xiàn)金;年終獎賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“年終獎”;年終獎凈額是指扣除了個人所得稅的“年終獎”。需要注意的是，其實在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。

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