稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)將按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算得出的利潤(rùn)總額、會(huì)計(jì)收入、應(yīng)交稅金調(diào)整為按稅法核算得出的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額的過程。本文研究的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算具有一定的超前性，是稅務(wù)會(huì)計(jì)完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來后的調(diào)整核算。現(xiàn)行納稅調(diào)整實(shí)際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒有反映調(diào)整的過程，即使有調(diào)整的過程，也只是十分簡(jiǎn)單的計(jì)算表。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算則具有完備的賬簿體系，編制調(diào)整分錄后，需在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄。這樣，調(diào)整結(jié)果更具可驗(yàn)證性，能提高稅務(wù)處理結(jié)果的正確性，也有利于納稅籌劃。

　　關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的方法，筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)各做一套賬，否則稅務(wù)會(huì)計(jì)就不會(huì)成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中完全分離出來。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬中，應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算主要有以下特點(diǎn)：

　　一、差異性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的差異性，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算只是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有差異的稅種中有差異的部分進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有差異的稅種和有差異稅種中無差異的部分不作調(diào)整。對(duì)不需調(diào)整的部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)可直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(納稅申報(bào)表)中?，F(xiàn)行稅種按稅務(wù)會(huì)計(jì)是否需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整分為兩類：一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算不存在差異的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要調(diào)整核算，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些稅種的規(guī)定相同;另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算存在差異的稅種，如企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要調(diào)整核算，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些稅種的規(guī)定存在差異。

　　對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算存在差異的稅種，稅務(wù)會(huì)計(jì)中需調(diào)整核算的業(yè)務(wù)又可分為以下三種情況：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算而稅務(wù)會(huì)計(jì)不需核算的業(yè)務(wù)，如企業(yè)購買國庫券的利息收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;二是稅務(wù)會(huì)計(jì)必須核算而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需核算的業(yè)務(wù)，如企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于在建工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可僅將增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，并結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本，而稅務(wù)會(huì)計(jì)要求計(jì)入有關(guān)收入和成本，并計(jì)交所得稅;三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都必須核算但核算口徑和時(shí)間不一致的業(yè)務(wù)。

　　同會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異分為時(shí)間性差異和永久性差異一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算中利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額、營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)稅收入的差異，同樣分為時(shí)間性差異和永久性差異。永久性差異不具有連續(xù)性，只對(duì)本期的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算有影響，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以后各期的調(diào)整核算均無影響，而時(shí)間性差異具有連續(xù)性(或稱遞延性)，對(duì)本期和以后各期的調(diào)整核算均有影響。與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄相似，稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)時(shí)間性差異調(diào)整核算類似抵銷分錄中的連續(xù)編制，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)中的調(diào)整分錄只在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄，并不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行調(diào)整，因此對(duì)時(shí)間性差異的調(diào)整從調(diào)整開始后的第二年度起較為復(fù)雜，需考慮以前年度的累積影響。