一、應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指，會(huì)計(jì)信息具有的與決策有關(guān)、改變決策的能力。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息能幫助決策者根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在的事項(xiàng)預(yù)測(cè)未來(lái)的事項(xiàng)，則該信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。若一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息能夠使決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)測(cè)結(jié)果，則該信息具有反饋價(jià)值。及時(shí)性是指，會(huì)計(jì)信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。 １．應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。 按照應(yīng)付稅款法計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額沒(méi)有單獨(dú)核算和反映。由于忽略了時(shí)間性差異的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者從報(bào)表上“所得稅”項(xiàng)目獲得的會(huì)計(jì)信息僅僅是當(dāng)期企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的所得稅金額，其無(wú)法準(zhǔn)確掌握當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，不能有效預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的所得稅費(fèi)用。因此，按照應(yīng)付稅款法計(jì)算的所得稅費(fèi)用的預(yù)測(cè)價(jià)值不大。 納稅影響會(huì)計(jì)法認(rèn)為，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，與企業(yè)繳納的其他稅費(fèi)一樣，其是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，應(yīng)視為費(fèi)用處理。將所得稅作為費(fèi)用，就要遵循配比原則，在一定會(huì)計(jì)期間將其與收益進(jìn)行配比，即對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行跨期分?jǐn)?，將時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，并將此影響數(shù)遞延至以后期間確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或收益。時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)包括在利潤(rùn)表的“所得稅”及資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。比如，固定資產(chǎn)折舊在報(bào)稅時(shí)使用加速折舊法，而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)使用直線法，這使得固定資產(chǎn)使用的前期應(yīng)稅收益小于稅前會(huì)計(jì)收益。這種時(shí)間性差異產(chǎn)生一項(xiàng)遞延負(fù)債，即未來(lái)應(yīng)交稅金，會(huì)計(jì)處理時(shí)將未來(lái)應(yīng)稅金額記入“遞延稅款”賬戶的貸方。此時(shí)，所得稅費(fèi)用不僅反映了按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅金額，而且反映了時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延負(fù)債，即采用直線法比采用加速折舊法少計(jì)提折舊而產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交稅金。這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不僅了解當(dāng)期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，而且有助于其預(yù)測(cè)該差異在未來(lái)會(huì)計(jì)期間的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和對(duì)未來(lái)所得稅費(fèi)用的影響。因此，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，“所得稅”和“遞延稅款”賬戶中的數(shù)字更具有預(yù)測(cè)價(jià)值。 ２．應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值。 應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用就是按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，因此，“所得稅”賬戶的反饋價(jià)值在于，其反映了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額。而納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值更大，其不僅通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶反映了與應(yīng)付稅款法反映的相同的會(huì)計(jì)信息，而且通過(guò)“遞延稅款”賬戶的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。 ３．應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。 應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法均及時(shí)反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會(huì)計(jì)信息由于忽略時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，因此不能及時(shí)反映當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異。而納稅影響會(huì)計(jì)法則可以及時(shí)反映。 二、應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的可靠性分析 會(huì)計(jì)信息的可靠性是指，確保會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且可能造成錯(cuò)誤的決策。會(huì)計(jì)信息是否可靠，可就其兩個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性和可核性。真實(shí)性是指，一項(xiàng)計(jì)量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。可核性是指，具有相近背景的不同個(gè)體，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。換言之，可核性確保計(jì)量人正確而無(wú)偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，而不論方法是否恰當(dāng)。 １．應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 應(yīng)付稅款法是建立在“利潤(rùn)分配說(shuō)”基礎(chǔ)上的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)利潤(rùn)中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤(rùn)的分配，是支付（分配）給政府的。這種觀點(diǎn)要求當(dāng)期計(jì)算所得稅時(shí)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所得與該期的應(yīng)稅所得結(jié)合起來(lái)時(shí)才產(chǎn)生所得稅。因此，所得稅只來(lái)源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)?？缙诜?jǐn)偹枚愘M(fèi)用易導(dǎo)致人為平均前后期會(huì)計(jì)收益，不能真實(shí)反映企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，基于“利潤(rùn)分配說(shuō)”的觀點(diǎn)，應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用真實(shí)反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤(rùn)真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。 納稅影響會(huì)計(jì)法依據(jù)的是“費(fèi)用說(shuō)”。該觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤(rùn)而發(fā)生的支出，應(yīng)將其作為費(fèi)用處理。為了反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用。在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)如何分?jǐn)?、分?jǐn)偟胶畏N程度，又有不同選擇。主要有部分分?jǐn)偤腿糠謹(jǐn)們煞N方法。部分分?jǐn)偸菍?duì)非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)?，而?duì)重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異不做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)偂Ｈ糠謹(jǐn)偸窃谶M(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)論是對(duì)重復(fù)發(fā)生的還是對(duì)非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都確認(rèn)其對(duì)未來(lái)所得稅的影響。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅費(fèi)用和時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計(jì)算會(huì)受到會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷等因素的影響。因此，按納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算的所得稅費(fèi)用很難與所要表達(dá)的事實(shí)完全吻合。 ２．應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的可核性。 應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得計(jì)算而來(lái)的，具有很強(qiáng)的可核性。而在納稅影響會(huì)計(jì)法下，由于對(duì)所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ胁煌x擇，并且在同一分?jǐn)偡椒ㄏ拢枰詴?huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解計(jì)量所得稅費(fèi)用，因此，容易摻雜個(gè)人偏好，不同的人很可能得出不同的結(jié)論，不具可核性。 三、結(jié)論 通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付稅款法下會(huì)計(jì)信息的可靠性好于納稅影響會(huì)計(jì)法，而納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性好于應(yīng)付稅款法。這主要是由兩種方法的理論基礎(chǔ)不同造成的。基于“利潤(rùn)分配說(shuō)”的應(yīng)付稅款法，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此所得稅費(fèi)用等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅。但是該方法忽略了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，沒(méi)有反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)法從中獲得足夠的與未來(lái)有關(guān)的信息并進(jìn)行決策。基于“費(fèi)用說(shuō)”的納稅影響會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，將時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行各種決策。但由于所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇受人為因素的影響，所得稅費(fèi)用的可靠性受到一定程度的影響，在實(shí)務(wù)中，很難同時(shí)增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在運(yùn)用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需要分析、權(quán)衡兩種方法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量差異。