市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使每個(gè)單位和每個(gè)部門都與市場(chǎng)結(jié)下了不解之源，任何一個(gè)單位要發(fā)展，要進(jìn)步，都要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要因素之一是供給與需求，每個(gè)單位、每個(gè)部門都有自己特色“供給”與“需求”，只要供給與需求就涉及經(jīng)濟(jì)往來(lái)，經(jīng)濟(jì)往來(lái)給管理者明確了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理者有其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對(duì)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成為一種重要的審計(jì)類型，現(xiàn)就內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中幾個(gè)問(wèn)題談?wù)勛约旱目捶ā? 　　一、干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象 　　干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)，這是最基本的問(wèn)題。是不是每個(gè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計(jì)，這是不可能而且審計(jì)本身也沒(méi)有這么多的人力去進(jìn)行，也是沒(méi)有必要進(jìn)行?！半x任”就其一般情況來(lái)講，有三種類型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計(jì)不論屬哪一類，都涉及二個(gè)問(wèn)題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，對(duì)每個(gè)部門行政正職來(lái)講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計(jì)對(duì)象之一。其次，對(duì)每個(gè)部門行政副職來(lái)講，都有權(quán)力，但不一定有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職也屬審計(jì)對(duì)象之一。第三，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)部門，如財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這些也是審計(jì)對(duì)象之一。概括起來(lái)講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是每個(gè)部門行政正職，有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)行政副職，平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來(lái)為主的部門每個(gè)行政領(lǐng)導(dǎo)。 　　二、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序 　　對(duì)內(nèi)部審計(jì)，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段的前半部分、審計(jì)終結(jié)階段、一般不存在分歧。分歧較大是形成審計(jì)報(bào)告初稿后，先征求被審計(jì)單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)法第五章第三十七條規(guī)定：“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過(guò)程中，有些單位根據(jù)離任審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的具體情況，制定為先報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計(jì)人。按這樣程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計(jì)帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)較多現(xiàn)代審計(jì)，不可能把每個(gè)事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計(jì)到。審計(jì)不到的地方，并不能說(shuō)明被審計(jì)部門就不存在一點(diǎn)問(wèn)題。被審計(jì)部門也應(yīng)該逐步認(rèn)識(shí)到，審計(jì)報(bào)告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計(jì)組對(duì)所能審計(jì)到范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。也可能有這樣的情況：被審計(jì)部門存在有些問(wèn)題在本次審計(jì)中沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)；也可能在審計(jì)“初稿”中提出的問(wèn)題，因被審計(jì)者提供資料不全，經(jīng)征求意見后，確認(rèn)為合理的，可不在報(bào)告中反映。對(duì)待前一種結(jié)果，被審計(jì)者不能因此對(duì)委托審計(jì)的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對(duì)待后一種結(jié)果，如果先不征求被審計(jì)者意見，就給審計(jì)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)法律責(zé)任。審計(jì)過(guò)程本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是不可能避免，但為了減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在提交審計(jì)報(bào)告“初稿”前，應(yīng)按審計(jì)法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的要求一樣，先征求被審計(jì)部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。 　　三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的范圍 　　行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是否要審計(jì)意見和建議，這是實(shí)際審計(jì)較難處理的問(wèn)題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)前提一般是受托審計(jì)，審計(jì)部門只對(duì)干部在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計(jì)報(bào)告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門提出審計(jì)意見和建議。對(duì)于部門行政領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)，不是審計(jì)部門職權(quán)范圍，審計(jì)部門也不好作出評(píng)價(jià)性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般不提出具體審計(jì)意見和建議。對(duì)于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，即使要評(píng)價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績(jī)，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計(jì)結(jié)果與主管部門的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比，與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比，與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過(guò)相比較，評(píng)價(jià)其在任期間資產(chǎn)保值爭(zhēng)值情況，任期目標(biāo)完成程度，在同行業(yè)所處位置。最終達(dá)到審計(jì)報(bào)告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計(jì)者一個(gè)客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報(bào)告。 　　干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門講，遇到實(shí)際問(wèn)題還可能很多。單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也可能不一致。內(nèi)部審計(jì)要處理好自己的位置，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。 陜西師范大學(xué)審計(jì)處·陰健俊