早在上世紀(jì)50年代，西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)就已經(jīng)發(fā)展起來(lái)，而我國(guó)直至上世紀(jì)70年代末，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科才開(kāi)始傳播。由于各種因素影響，它的發(fā)展受到阻礙和制約。尤其是在參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策這方面的作用被嚴(yán)重忽視。本文結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出自己的觀點(diǎn)和對(duì)策。 　　一、管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必然要受到我國(guó)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。 　　(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響 　　外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。 　　1. 經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體。然而，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的計(jì)劃，企業(yè)或非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息就沒(méi)有任何意義了。 　　2.法律環(huán)境的影響。我國(guó)的法律體系還不健全。如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法。這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善，使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性方面大為減弱。 　　3.傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在：一些會(huì)計(jì)人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算帳、報(bào)帳，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事；由于受舊中國(guó)長(zhǎng)期封建專制思想的影響，雖然管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在有些“長(zhǎng)官意志”者面前，有否作用不能斷言；管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營(yíng)者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響到它的推廣應(yīng)用。 　　(二)內(nèi)部環(huán)境的影響 　　企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用，具有舉足輕重的作用。 　　1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。目前在許多企業(yè)中，即沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。 　　2.會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)較低，受自身?xiàng)l件限制，就使得他們很難去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。 　　3.會(huì)計(jì)電算化的影響?，F(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力等。這些因素的存在，也使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。 　　(三)管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響 　　隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)，更來(lái)自國(guó)外。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為： 　　1.管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘。一般管理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制。而現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要求管理會(huì)計(jì)不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場(chǎng)信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息，很難作出正確評(píng)價(jià)和決策。 　　2.管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥。現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營(yíng)性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制，以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 　　3.信息滯后性。由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，但是任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后，使得其對(duì)管理者進(jìn)行決策毫無(wú)用處，嚴(yán)重削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。 　　4.對(duì)市場(chǎng)壽命較短產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。現(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)，就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)，不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)又始終以成本為中心。 　　二、會(huì)計(jì)更好參與企業(yè)決策的一些設(shè)想 　　(一)會(huì)計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，必須解決會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題。要參與決策，就應(yīng)該讓決策者相信你提供的數(shù)據(jù)都是真實(shí)、可信的。 　　(二)提高會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在各類院校及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。 　　(三)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公開(kāi)的、自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場(chǎng)機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理，來(lái)保證自己在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。 　　三、管理會(huì)計(jì)所包含的意義 　　(一)管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，是一種會(huì)計(jì)管理。 　　1.企業(yè)管理作出決策，確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)參與決策并編制預(yù)測(cè)。 　　2.企管方面為了完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，把目標(biāo)分解落實(shí)到各車間部門(mén)，管理會(huì)計(jì)就要建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，制訂各單位的預(yù)算。 　　3.企管方面在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行內(nèi)部控制。 　　4.企管方面對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，管理會(huì)計(jì)要按照責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。 　　5.企管方面總結(jié)過(guò)去，提出新的業(yè)務(wù)規(guī)劃方案；管理會(huì)計(jì)要對(duì)過(guò)去的效益進(jìn)行分析，對(duì)新的業(yè)務(wù)規(guī)劃方案進(jìn)行效益預(yù)測(cè)，為下一步的決策提供依據(jù)。 　　(二)管理會(huì)計(jì)的目的是講求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化。在西方國(guó)家里，管理會(huì)計(jì)的一切預(yù)測(cè)、決策、控制等，都是為了追求最大限度的利潤(rùn)。利潤(rùn)最大化，就是經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是股東權(quán)益最大化，管理會(huì)計(jì)參與決策尤為重要。 　　(三)管理會(huì)計(jì)達(dá)到目的的手段，是調(diào)動(dòng)一切積極因素。管理會(huì)計(jì)雖然重視數(shù)學(xué)模式，采用許多定量分析方法，但決不能把它看成是單純的技術(shù)方法，更重要的是它非常重視做好人的工作，改善人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)、激勵(lì)人們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。目標(biāo)管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核等等，都是為此而設(shè)置的。只有職工的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化。 　　結(jié)　論 　　隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的不斷完善，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)管理中的地位必將越來(lái)越重要。會(huì)計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也將成為必然，可為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出具大貢獻(xiàn)。 　　作者：山西大同齒輪集團(tuán)有限責(zé)任公司 會(huì)計(jì)師