由于產(chǎn)品的質(zhì)量問題，銷售退回業(yè)務(wù)時常發(fā)生，而且情況各異。 非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回可分兩種情況進行會計處理： 收入確認前退回。此時發(fā)生銷售退回，只需將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品即可，即借：庫存商品，貸：發(fā)出商品。 收入確認后退回。無論本年或以前年度銷售，當月發(fā)生銷售退回時，應(yīng)開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，會計處理時用紅字貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項）”，并沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本（可直接從當月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量，或單獨計算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計算）、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整。 【案例1】A企業(yè)收到上月（或以前年度）銷售的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方已享受了2％的現(xiàn)金折扣。根據(jù)“紅字”增值稅專用發(fā)票、入庫單等進行會計處理。借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款2140 財務(wù)費用200借：庫存商品———甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本———甲產(chǎn)品1750 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回也可分兩種情況進行會計處理： 收入確認前退回。因不涉及損益，故會計處理同前。 收入確認后退回。以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，并考慮企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的會計處理，同時調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字及來年的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。 【案例2】A企業(yè)于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價款200000元，增值稅34000元，銷售成本165000元，銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2004年12月27日接到B公司通知，B公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與B公司就退貨事項已進行了協(xié)商。A企業(yè)于2004年12月31日編制資產(chǎn)負債表時將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5％計提的壞賬準備已列示。2005年2月1日A企業(yè)與B公司就退貨事項協(xié)商不成，A企業(yè)2005年2月14日(2004年年報尚未報出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33％，分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算，盈余公積的提取比例為15％。有關(guān)會計處理如下： 假定采用應(yīng)付稅款法核算 ①調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整200000貸：應(yīng)收賬款———B公司234000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000（紅字） ②調(diào)整計提的壞賬準備借：壞賬準備11700貸：以前年度損益調(diào)整11700 ③調(diào)整銷售成本借：庫存商品165000貸：以前年度損益調(diào)整165000 ④調(diào)整應(yīng)交所得稅＝（200000－165000－11700）×33％＝7689借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅7689貸：以前年度損益調(diào)整7689 ⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配———未分配利潤15611（200000－165000－11700－7689）貸：以前年度損益調(diào)整15611 ⑥調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積2341.65(15611×15％)貸：利潤分配———未分配利潤2341.65 ⑦調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字 ⑧A企業(yè)2005年的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)按調(diào)整后的⑦數(shù)字填列。 假定采用納稅影響會計法核算，①、②和③的會計處理同前，④因計提的壞賬準備屬發(fā)生的可抵減的時間性差異，所影響的所得稅額3861元（11700×33％）計入“遞延稅款”借方，因此調(diào)整的應(yīng)交所得稅＝（200000－165000）×33％＝11550元，所得稅7689元（11550－3861）。借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅11550 貸：遞延稅款3861以前年度損益調(diào)整7689⑤和⑥的會計處理同前。 會計報表數(shù)字調(diào)整基本同前，只有應(yīng)交稅金數(shù)額不同，以及將“遞延稅款”借方調(diào)整至貸方。