宏大洗衣機制造公司是1994年成立的中外合資企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售某種品牌的雙缸多功能洗衣機。為了打開銷路，公司現(xiàn)在主要采取折扣方式和以舊換新方式銷售。 　　2000年5月發(fā)生了以下經(jīng)營活動： 　　1．向B商場銷售150臺洗衣機，每臺價格800元，以10％的折扣給B商場經(jīng)理1．2萬元回扣，回扣沒有開票。 　　2．向C商場銷售200臺洗衣機，每臺價格800元，以15％的折扣給予C商場經(jīng)理2．4萬元回扣，回扣沒有計入發(fā)票。 　　3．零售140臺，每臺價格1200元，其中采取以舊換新方式，收回100臺，每臺價格100元。 　　4．有增值稅發(fā)票的進項稅額為3．4萬元。 　　該公司財務人員根據(jù)上述會計資料，向稅務機關(guān)申報納稅，其具體計算如下： 　　凈銷售額＝(150×800-12000)+(200×800-24000)+(140×1200-100×100) 　　　　　＝402000(元)＝40．2(萬元) 　　應納增值稅額＝40．2×17％-3．4 　?。?．434(萬元) 　　稅務機關(guān)經(jīng)過具體審查后，調(diào)整為： 　　凈銷售額＝150×800+200×800+140×1200 　　　　?。?4800(元) 　　　　?。?4．8(萬元) 　　應納增值稅額＝44．8×17％-3．4＝4．216(萬元) 　　分析： 　　本案例中，涉及到采取折扣方式銷售和以舊換新方式銷售兩種銷售方式。 　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，根據(jù)購貨方購貨數(shù)量的大小，而給予購貨方不同價格優(yōu)惠的一種銷售方式。一般來說折扣是和銷售同時發(fā)生的。 　　根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 　　在本案例中，該洗衣機公司雖然采取的是折扣銷售方式，但是沒有將回扣計人發(fā)票，而是作為一種人情返還給B、C兩商場。這種做法無憑無據(jù)，稅務機關(guān)無從查考到底回扣了多少，從而無法正確地計算應納增值稅，同時對B、C兩商場而言，由于發(fā)票上沒有注明回扣額B、C兩商場很可能的做法便是用發(fā)票數(shù)據(jù)計算進項稅額，從而多列進項稅額以達到少繳稅款的目的。出于以上種種考慮，為了保持稅法的嚴肅性，國家規(guī)定如果折扣額和銷售額不同時反映在一張發(fā)票上，其折扣額不允許從收人中減除。 　　本案例中涉及到的另一種銷售方式是以舊換新銷售方式。以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償回收舊貨物的行為。由于銷售貨物和收購貨物是兩個不同的交易活動，銷售額與收購價款是不能相互抵減的，因此稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得抵扣舊貨物的收購價格。 　　因而在本案例中，稅務機關(guān)的調(diào)整是有法律依據(jù)的。 　　點評： 　　增值稅對于某些特殊的銷售方式采取不同的稅務處理方式，這些專門的規(guī)定主要是防止納稅人偷漏稅款，納稅人應該熟練地掌握這些銷售方式及其稅務處理方式，以免不明不白地多納稅款。 　　除了前面已經(jīng)提到的兩種情況外，下面幾種銷售方式及其稅務處理納稅人也應注意： 　　1．銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(比如5天內(nèi)付款，折扣3％；10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；超過20天全價付款)。由于銷售折扣是發(fā)生在銷售之后，是一種融資性的理財費用，因而不允許將其從銷售額中減除。 　　2．以物易物。以物易物是指購銷貨雙方不以貨幣為結(jié)算單位，而是用等量價款的貨物相互交易，是一種比較特殊的購銷活動。由于這相當于兩次交易，因而稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作為單獨的購銷，以各自發(fā)出的貨物總價款為銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 　　3．包裝物押金。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并人銷售額征稅。但對于超過一年以上未收回包裝物而不再退還的押金部分，應按所包裝貨物的適用稅率來計算銷項稅額。