投資性不動(dòng)産とは、家賃や資本の増値を稼ぐため、または両方を兼ね備えている不動(dòng)産のことです。

主に貸與された土地使用権、保有し、増値後に譲渡する土地使用権、貸與された建物を含む。

企業(yè)は通常コストモデルを採(cǎi)用して投資性不動(dòng)産に対して後続の計(jì)量を行うべきであり、公正価値モデルを採(cǎi)用して投資性不動(dòng)産に対して後続の計(jì)量を行うこともできる。

しかし、同じ企業(yè)は一つのパターンを採(cǎi)用して、すべての投資性不動(dòng)産に対して後続測(cè)定を行います。同時(shí)に二つの計(jì)量モードを採(cǎi)用してはいけません。

投資性不動(dòng)産の今後の計(jì)量については、注意すべきである。

1、企業(yè)が投資性不動(dòng)産の計(jì)量パターンを確定したら、勝手に変更してはいけない。

2、コストモードで公正価値モデルに転換した場(chǎng)合、會(huì)計(jì)政策の変更処理として、計(jì)量モードの変更時(shí)の公正価値と額面価値の差額を調(diào)整し、期首留保収益（未処分利益）を調(diào)整しなければならない。

3、公正価値モデルを採(cǎi)用して計(jì)量した投資性不動(dòng)産は、公正価値モデルからコストモデルに転換してはいけない。つまり逆転できない。

4、公正価値モデルを採(cǎi)用して後続測(cè)定を行う場(chǎng)合、投資性不動(dòng)産の減価償卻または償卻を行わず、貸借対照表日投資性不動(dòng)産の公正価値を基礎(chǔ)にしてその額面価値を調(diào)整し、公正価値と元の額面価値との差額を當(dāng)期損益（公正価値変動(dòng)損益）に計(jì)上しなければならない。

投資性不動(dòng)産で取得した家賃収入は、他の業(yè)務(wù)収入などとして認(rèn)識(shí)されています。

公正価値モデルを採(cǎi)用して後続測(cè)定を行い、投資性不動(dòng)産に対して減損テストを行わない。

5、「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)～所得稅」の規(guī)定に基づき、貸借対照表債務(wù)法を用いて所得稅を計(jì)算する場(chǎng)合、企業(yè)は通常、貸借対照表日ごとに所得稅の計(jì)算を行うべきである。

鴻昌會(huì)社は不動(dòng)産開(kāi)発企業(yè)です。

公正価値モデルを用いて後続測(cè)定を行う。

（1）2015年1月1日、鴻昌會(huì)社は40000萬(wàn)元の総価格で1棟を予約使用可能な狀態(tài)に達(dá)した沿道樓を購(gòu)入した。

この沿道樓の総面積は2萬(wàn)平方メートルで、1平方メートル當(dāng)たりの単価は2萬(wàn)元で、使用壽命は50年と予想されています。

鴻昌會(huì)社はこのストリート沿いの建物を?qū)澩獾膜衰欹螗骏毪工胗瓒à扦埂?/p>

（2）2015年に、鴻昌會(huì)社は上記の通り沿いのビルをレンタルして実現(xiàn)しました。

収入は1000萬(wàn)元で、費(fèi)用支出が発生します。

市場(chǎng)の変化によって、鴻昌會(huì)社は街沿いのビルの総面積の20%を販売し、収入8400萬(wàn)元を取得しました。販売された沿道樓は2015年12月31日に不動(dòng)産の名義変更手続きを行いました。

2015年12月31日、この通り沿いのビルの一平方メートル當(dāng)たりの公正価値は2.2萬(wàn)元である。

その他の資料：

鴻昌會(huì)社の収入と支出は全部銀行預(yù)金で決算します。

稅法の規(guī)定により、當(dāng)期の課稅所得稅を計(jì)算する際に、保有する投資用不動(dòng)産はその購(gòu)入原価に応じて、耐用年數(shù)の50年を予定しています。耐用年數(shù)の平均法により購(gòu)入日から処分時(shí)までに計(jì)算された減価償卻額は稅引き前に差し引き、保有期間は

の変動(dòng)は課稅所得額に算入されません。実際に処理する時(shí)、処理で取得した価格はその歴史原価から控除し、稅法の規(guī)定に従って減価償卻を計(jì)上した後の差額を処理または決算期間の課稅所得額に算入します。鴻昌會(huì)社が適用する所得稅の稅率は25%です。

鴻昌會(huì)社の當(dāng)期には他の収入やコスト費(fèi)用は存在しません。當(dāng)期に発生した200萬(wàn)元の費(fèi)用支出は全部稅引前に差し引くことができます。

所得稅以外の関連稅金は考慮しない。

要求（1）鴻昌會(huì)社の2015年1月1日、12月31日と投資性不動(dòng)産の購(gòu)入、公正価値変動(dòng)、賃貸、販売に関する會(huì)計(jì)仕訳を作成する。

（2）投資性不動(dòng)産の2015年12月31日の帳簿価額、稅金計(jì)算の基礎(chǔ)及び一時(shí)的な差異の計(jì)算を要求する。

（3）鴻昌會(huì)社の2015年當(dāng)期所得稅の計(jì)算と所得稅の確認(rèn)に関する會(huì)計(jì)仕訳の作成を要求する。

判例解析：

（1）鴻昌會(huì)社の2015年1月1日、12月31日と投資性不動(dòng)産の購(gòu)入、公正価値変動(dòng)、賃貸、販売に関する會(huì)計(jì)仕訳を作成する。

2015年1月1日、鴻昌會(huì)社は4000萬(wàn)元でストリートビルを購(gòu)入しました。

借ります：投資性不動(dòng)産の40000

銀行預(yù)金400,000

2015年12月31日、ストリートビルの公正価値は44000萬(wàn)元（＝2.2萬(wàn)/平方メートル×2萬(wàn)平方メートル）に増加し、4000萬(wàn)元の値上がりとなりました。

殘りの80%の不動(dòng)産部分：

借りる：投資性不動(dòng)産3200

貸付：公正価値変動(dòng)損益3200

鴻昌會(huì)社は家賃収入とコストを?qū)g現(xiàn)します。

貸し：銀行預(yù)金1000

貸付：その他業(yè)務(wù)収入1000

借りる：その他の業(yè)務(wù)コスト200

ローン：銀行預(yù)金200

鴻昌會(huì)社は2015年12月31日に投資用不動(dòng)産を販売する會(huì)計(jì)仕訳は以下の通りである。

借ります：銀行の預(yù)金の8400

貸付：主要業(yè)務(wù)収入8400

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト8000（400×20%）

公正価値変動(dòng)損益800（4000×20%）

貸付：投資用不動(dòng)産8800（44000×20%）

（2）投資用不動(dòng)産の2015年12月31日の帳簿価額、稅金計(jì)算の基礎(chǔ)及び一時(shí)差異を計(jì)算する。

ストリートビルの殘りの部分の帳簿価額は35200萬(wàn)元=44000×80%である。

街沿いの建物の殘りの部分の稅金計(jì)算は31360萬(wàn)元（40000–40000/50）×80%=39200×80%になります。

一時(shí)差異=35200-1360=3840(萬(wàn)元)

（3）鴻昌會(huì)社の2015年當(dāng)期所得稅を計(jì)算し、所得稅の確認(rèn)に関する會(huì)計(jì)仕訳を作成する。

鴻昌會(huì)社の當(dāng)期所得稅の計(jì)算は以下の通りです。

=(課稅所得–原価控除可能)×適用稅率

=(販売収入-販売コスト+家賃収入-費(fèi)用-減価償卻)×25%=(8400–39200×20%+1000–200-400/50)×25%=(8400–7840+800)×25%=560×25%=140(萬(wàn)元)

繰延稅金負(fù)債=3840×25%=960(萬(wàn)元)

所得稅に関する分録は以下の通りです。

借りる：所得稅費(fèi)用1100

貸付：未払稅金－未納所得稅140

繰延稅金負(fù)債960