わが國(guó)の対外貿(mào)易體制の改革が深化するにつれて、多くの生産企業(yè)は輸出入経営権を持つ企業(yè)（以下、「生産企業(yè)」という）になり、國(guó)家は輸出の拡大を奨勵(lì)するために、これらの「生産企業(yè)」に対する輸出稅還付を行い、「免稅、抵當(dāng)、還付」という稅の方法を?qū)g施しました。

多くの「生産企業(yè)」はその會(huì)計(jì)処理についてはまだよく分かりませんが、実務(wù)では間違えやすいので、ここでは「生産企業(yè)」の増値稅「免稅、抵當(dāng)、還付」の業(yè)務(wù)に関する會(huì)計(jì)処理について粗雑な紹介を行います。

一、「免稅、控除、還付」稅業(yè)務(wù)の主な內(nèi)容

「免稅」稅とは、「生産企業(yè)」が対外貿(mào)易企業(yè)に輸出または委託して輸出した自社貨物（以下、輸出自産貨物という）に対して、生産販売環(huán)増値稅を徴収しないことを指す?！傅之?dāng)」稅とは、「生産企業(yè)」が自社製品を輸出して免稅または返卻すべき消耗原材料、部品等の課稅額が國(guó)內(nèi)販売貨物の課稅額に抵當(dāng)する課稅額を指す。突き上げた稅額の部分は稅金を還付します。

「生産企業(yè)」が自社製品を輸出する場(chǎng)合、當(dāng)企業(yè)の當(dāng)期の全部の貨物の売上高の割合が50%未満の場(chǎng)合、控除されていない仕入稅額は、次の期に繰り越して引き続き控除します。

現(xiàn)実的には、「免稅、控除、還付」の業(yè)務(wù)は複雑です。

一つの「生産企業(yè)」の中には輸出業(yè)務(wù)もあり、國(guó)內(nèi)販売業(yè)務(wù)もあります。當(dāng)期の原材料購(gòu)入業(yè)務(wù)には、國(guó)內(nèi)から原材料を購(gòu)入する加工業(yè)務(wù)もあります。また、海外からの輸入資材の再輸出業(yè)務(wù)もあります。

しかし、このように複雑であるにもかかわらず、大多數(shù)の「生産企業(yè)」「免稅、控除、還付」稅業(yè)務(wù)の會(huì)計(jì)処理は、主に「免稅、控除、還付」稅業(yè)務(wù)の計(jì)算と対応する會(huì)計(jì)処理の二つの面から構(gòu)成されている。

二、「免稅、抵當(dāng)、還付」稅業(yè)務(wù)の計(jì)算

本論文で紹介した「免稅、控除、還付」業(yè)務(wù)の計(jì)算は、主に以下の7つの方面に及ぶ。

説明を簡(jiǎn)単にするために、具體的な計(jì)算過(guò)程と方法を紹介します。

例：自營(yíng)出口企業(yè)W股份公司2002年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)銅錠900噸，價(jià)格為不含稅價(jià)格，每噸單價(jià)為6000元，購(gòu)進(jìn)國(guó)外料件450噸，海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為2468000元；內(nèi)銷銅制品甲300噸，每噸售價(jià)7000元，內(nèi)銷銅制品乙250噸，每噸售價(jià)6500元，內(nèi)銷的征稅率為17％，外銷銅制品甲120噸，每噸售價(jià)1400美元，該貨物征稅率17％，退稅率15％，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出96000元，外銷銅制品乙60噸，每噸售價(jià)1200美元，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出40000元，進(jìn)口料件復(fù)出口銷售銅制品乙450噸，每噸售價(jià)為1200美元，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出為320000元，征、退稅率與外銷銅制品甲的征、退稅率相同，另本月1日美元對(duì)人民幣的匯率為1：8．4。

當(dāng)該企業(yè)は以下の計(jì)算を行うべきである。

1、當(dāng)期の國(guó)內(nèi)販売業(yè)務(wù)の仕入稅額、売上稅額を計(jì)算する。

國(guó)內(nèi)材料の銅インゴットの仕入稅額=900×6000×17%=918000(元)

國(guó)內(nèi)販売貨物（銅製品の甲、乙）の売上稅額=[(300×7000)+(250×6500)]x 17%=612000(元)

2、當(dāng)期の輸出自産貨物の売上高を計(jì)算する。

當(dāng)期の輸出自産貨物の売上高を計(jì)算するには、二つの効果があります。