增值稅一般納稅人企業(yè)銷售一批貨物，貨物已發(fā)出，銷售已實現(xiàn)，因與購貨方存在爭議，當時未開具增值稅專用發(fā)票。后被稅務機關(guān)檢查，因未申報增值稅銷項稅額作逃稅處理。這時，購貨方索取發(fā)票，企業(yè)被稅務機關(guān)查補稅款后能否補開發(fā)票?

　　一種觀點認為不能補開發(fā)票

　　《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：

　　1.項目齊全，與實際交易相符;

　　2.字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;

　　4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　《增值稅暫行條例實施細則》按銷售結(jié)算方式的不同，對此項規(guī)定進一步細化，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　(七)納稅人發(fā)生細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　因此，該企業(yè)銷售貨物，只能在增值稅納稅義務發(fā)生的當天開具增值稅專用發(fā)票，不能補開增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果補開增值稅專用發(fā)票，那么與該筆銷售貨物無關(guān)。

　　第二種觀點認為可以補開發(fā)票

　　按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或提供勞務必須向購買方開具發(fā)票。被查單位不能因稅務機關(guān)查處為由，拒絕向購買方開具發(fā)票。但實際操作時要注意，同一筆收入只能申報納稅一次，被查單位在開具發(fā)票時要按程序操作，否則會造成同一筆收入既被查補稅款又要申報納稅，從而出現(xiàn)重復繳稅的情況。

　　例如，某公司在納稅檢查被發(fā)現(xiàn)“預收帳款-A企業(yè)”貸方余額100000元、“其他應付款-B企業(yè)”貸方余額50000元，經(jīng)查實該公司分別向A、B企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品400件、200件，甲產(chǎn)品含稅售價500元/件，成本價400元/件，因款項尚未收齊，該公司尚未向?qū)Ψ介_票。稅務部門依法對該公司作追繳增值稅=(400+200)×500/1.17×17%=43589.74元、處少繳稅款一倍數(shù)額罰款并按規(guī)定加收滯納金的稅務處理、處罰決定。該公司應按以下步驟操作：

　　一是在收到稅務處理決定書時：

　　借：預收帳款—A 100000

　　應收帳款—A 100000

　　其他應付款—B 50000，

　　應收帳款—B 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整256410.26

　　應交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74。

　　二是繳納查補稅款、罰款及滯納金時:

　　借：應交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74

　　營業(yè)外支出(罰款)43589.74

　　營業(yè)外支出(滯納金)1961.54

　　貸：銀行存款89141.02

　　三是購貨方索取專用發(fā)票時，該公司可如實開具專用發(fā)票：

　　借：應收帳款—A 200000

　　應收帳款—B 100000

　　貸：主營業(yè)務收入256410.26

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)43589.74

　　四是該企業(yè)可將稅務處理決定書、已開專用發(fā)票的原件及相應的記帳憑證復印件報送給主管稅務機關(guān)申請開具紅字發(fā)票，主管稅務機關(guān)審核同意后，企業(yè)開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)不再給購貨方。

　　借：應收帳款—A -200000

　　應收帳款—B -100000

　　貸：主營業(yè)務收入-256410.26

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)-43589.74

　　筆者同意第二種觀點。按上述方法操作，既能夠使帳面往來與實際往來發(fā)生額相符、帳面銷項稅額與申報的銷項稅額一致，又能保證抄稅數(shù)與申報銷項數(shù)一致、CTAIS系統(tǒng)稽查部門產(chǎn)生的增值稅查補額與申報系統(tǒng)的應征額無沖突，對購銷雙方都有利，合情合理合法。

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