一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)許稅前扣除的限額

　　1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的0.5%。當(dāng)年的銷售(營業(yè))收入包括視同銷售(營業(yè))收入額。

　　2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的范圍

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐開支;因生產(chǎn)經(jīng)營需要曾送客戶紀(jì)念品的開支;因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)的參觀費(fèi)和交通費(fèi)以及其他費(fèi)用的開支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的職工福利、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以、支付給個(gè)人的勞務(wù)支出和給客戶的回扣都不得在業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，更不能把業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入會議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效的憑證或資料。

　　三、差旅費(fèi)、會議費(fèi)稅前列支需附有充分合理合法的憑據(jù)

　　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，需要提供有真實(shí)合法的憑證，均可以在稅前扣除，不受比例的限制，這與業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有很大區(qū)別，因此很多企業(yè)將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)用在差旅費(fèi)、會議費(fèi)中列支。

　　差旅費(fèi)和會議費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)一般是企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會非，可以作為銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。其中差旅費(fèi)的合法憑證包括：出差人姓名、往來地點(diǎn)、往來時(shí)間、任務(wù)、火車票、機(jī)票加登機(jī)牌等;會議費(fèi)的證明材料包括：會議邀請函、會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票、支付憑證等。

　　四、費(fèi)用之間混淆入賬的風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)際工作中，正是由于差旅費(fèi)、會議費(fèi)無稅前扣除限額，部分企業(yè)將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入差旅費(fèi)或會議費(fèi)項(xiàng)目中，也有部分財(cái)務(wù)人員即使主觀上不會故意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入會議費(fèi)，但有些具體情況不清確實(shí)難以區(qū)分，稍不注意就會走錯(cuò)科目，另外，也有企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入其他費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行扣除，是為了隱瞞各種商業(yè)賄賂行為，這就構(gòu)成違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的要承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　五、建立健全公司報(bào)銷制度防范事后風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)應(yīng)該建立健全公司的各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷制度，合理嚴(yán)格控制費(fèi)用的列支，杜絕不合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)和會議費(fèi)用發(fā)生，例如差旅費(fèi)用報(bào)銷制度中應(yīng)明確規(guī)定住宿、餐飲、交通工具的標(biāo)準(zhǔn)，出差申請、報(bào)銷審批流程規(guī)范，財(cái)務(wù)人員更要關(guān)注原始票據(jù)的合法合規(guī)性。在目前越來越嚴(yán)格的征管環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員更要把好業(yè)務(wù)鏈條的最后環(huán)節(jié)避免事后風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。