在實踐中，企業(yè)進行房屋裝修是經(jīng)常發(fā)生的事情。房屋裝修費用如何列支?本文結(jié)合相關(guān)稅收政策對此問題進行探析。

　　在稅務(wù)處理上，是計入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨攤銷，或是一次性作為費用扣除，則要看“權(quán)屬”。在企業(yè)所得稅方面，需要分別不同情況進行處理。

　　一、已足額提取折舊或者以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者符合條件的建筑物的裝修改建支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　這里的固定資產(chǎn)僅指房屋或者建筑物，不包括其他固定資產(chǎn)，也不包括沒有足額提取折舊的房屋和建筑物。

　　對于已足額提取折舊的房屋或者建筑物來說，賬面價值僅剩凈殘值。也就是說，該項資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移，這時候在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出，不能計入固定資產(chǎn)成本。因為此時固定資產(chǎn)的價值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出也已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

　　以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者建筑物，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計入固定資產(chǎn)成本，只能計入長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。對于大修理支出，則要滿足“修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”這兩個條件，才可作長期待攤費用，以分期攤銷的方式列支大修理支出。此種大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。不同時符合以上兩個條件的，則應(yīng)予費用化，一次性作為費用稅前扣除。

　　作為長期待攤費用攤銷的大修理支出，既包括自有房屋或者建筑物不動產(chǎn)改建支出，又包括其他動產(chǎn)固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備的后續(xù)修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　作為長期待攤費用來核算，發(fā)生時：

　　借：長期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　貸：長期待攤費用{page_break}

　　二、新建的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)計入房屋或者建筑物固定資產(chǎn)原值，采用計提折舊的方式進行費用列支。如果改建支出延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第六款規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。這里對新建房屋或者建筑物的改建支出的列支渠道進行了明確，即采用計提折舊的方式列支改建支出。而不是作為長期待攤費用分期攤銷。這里的計稅基礎(chǔ)即指“固定資產(chǎn)——房屋建筑”原值。改建支出如果延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。比如，某商戶2012年花1000多萬元買了一棟辦公樓，買之后花了20多萬元對該辦公樓進行大規(guī)模裝修，那么這20多萬元的裝修費應(yīng)當(dāng)屬于新建房屋或者建筑物的改建支出，計入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”原值，采用計提折舊的方式進行費用列支。融資租賃租入的房屋或者建筑物的改建支出比照新建房屋或者建筑物的改建支出處理。

　　企業(yè)新建房屋或者建筑物發(fā)生的改建支出，發(fā)生時：

　　借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物

　　貸：銀行存款

　　計提折舊時

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　在房產(chǎn)稅方面，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)“房產(chǎn)原值”，指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。如果自有新建的房屋發(fā)生了改建支出，因為改建支出增加了相應(yīng)房屋原值，所以在計征房產(chǎn)稅時，按照新增加后的房屋原值作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。