20世紀(jì)是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面發(fā)生巨變的百年，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)生巨變的百年。盡管會(huì)計(jì)在我國(guó)的出現(xiàn)已有三千年的歷史，可是直到20世紀(jì)前夜，我國(guó)還未曾有過(guò)會(huì)計(jì)著作問(wèn)世，致使我國(guó)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的一些會(huì)計(jì)方法（如四柱清冊(cè)、龍門(mén)帳、跛形帳、四腳帳等），只能停留在師徒間的口傳心授，既乏交流，更難以提高，從而形成“店自為法，人自為政”（王建忠，1988）的局面。直到20世紀(jì)初，一部傳播意大利復(fù)式簿記的著作，開(kāi)了引進(jìn)外國(guó)記帳方法的先河。上世紀(jì)20年代前后，我國(guó)才有會(huì)計(jì)刊物的出版，為討論會(huì)計(jì)問(wèn)題提供了園地。從此，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)開(kāi)始受到重視，吸引了無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)界人士參加到寫(xiě)作或討論的行列中來(lái)。 　　回顧上世紀(jì)我國(guó)眾多會(huì)計(jì)問(wèn)題的爭(zhēng)議中、持續(xù)時(shí)間之長(zhǎng)，參與人數(shù)和發(fā)表論著之多，乃至辯論之熱烈，似乎沒(méi)有哪個(gè)問(wèn)題能超過(guò)記帳方法之爭(zhēng)。尤其是我國(guó)自創(chuàng)記帳方法之多和多種記帳方法并存局面維持時(shí)間之長(zhǎng)，都是世界上其他國(guó)家未曾出現(xiàn)過(guò)的現(xiàn)象。今天，盡管記帳方法之爭(zhēng)在我國(guó)已成往事，出于保存會(huì)計(jì)史資料的考慮，我們?cè)噲D將這段難以忘懷的歷史簡(jiǎn)要地記錄下來(lái)。但是，由于受占有資料的限制和作者水平的限制，遺漏與錯(cuò)誤之處，還請(qǐng)讀者給予補(bǔ)充和糾正。 　　一、第一部會(huì)計(jì)著作的問(wèn)世 　　令人難以置信的是，中國(guó)的第一部會(huì)計(jì)著作竟出自清末的一位職業(yè)外交官之手?！安体a勇的《連環(huán)帳譜》，為中國(guó)之有會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作，破了天荒！”（楊時(shí)展，《中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)》總序）作者蔡錫勇（1850－1897），福建龍巖人，同治六年畢業(yè)于廣州同文館，擅長(zhǎng)英語(yǔ)，曾任駐美公使館翻譯官，回國(guó)后留廣州實(shí)習(xí)館任教員。以后，蔡錫勇被兩廣總督、湖廣總督張之洞任命為洋務(wù)局委員，以及以道員銜受命籌辦漢陽(yáng)鐵廠、湖北槍炮廠、織布局等新興實(shí)業(yè)。蔡氏以其堅(jiān)實(shí)的外文根底，一直與洋人打交道，接觸西洋文化的機(jī)會(huì)頗多，特別是對(duì)當(dāng)時(shí)在西方已普遍推行的借貸復(fù)式記帳法極為推崇，由是萌發(fā)向國(guó)人介紹與推廣這種先進(jìn)記帳方法的念頭。從鉆研到執(zhí)筆，數(shù)經(jīng)寒暑，終于寫(xiě)成《連環(huán)帳譜》一書(shū)。但在生時(shí)未能將其付梓，后經(jīng)其子蔡璋赴日本考察，對(duì)全書(shū)加以校訂，《連環(huán)帳譜》才得以在光緒三十一年（1905年）由湖北官書(shū)局出版發(fā)行。 　　《連環(huán)帳譜》一書(shū)，既以意大利首創(chuàng)的借貸記帳原理為藍(lán)本，又力求“參以中土要理”。因此，該書(shū)將帳戶借方譯為“該收”，將貸方譯為“存付”。其記帳要領(lǐng)是：“凡貨物出入經(jīng)我手者，必有來(lái)歷去處，我該收即彼存付，彼該收即我存付”，從而構(gòu)成收付、存該的連環(huán)，收付之結(jié)果與存該之結(jié)果也必相連環(huán)，故稱“連環(huán)帳”。書(shū)中舉有實(shí)例，運(yùn)用中式簿記的傳統(tǒng)帳簿格式及書(shū)寫(xiě)方式形成“帳譜”，因而命名《連環(huán)帳譜》。由于受當(dāng)時(shí)保守思想和社會(huì)環(huán)境的限制，此書(shū)出版后未能得到應(yīng)有的重視。 　　1907年，我留日學(xué)者謝霖和孟森在東京出版《銀行簿記學(xué)》一書(shū)，這是我國(guó)繼《連環(huán)帳譜》后的第二部會(huì)計(jì)著作。這本書(shū)結(jié)合銀行業(yè)務(wù)，將借貸記帳法原原本本地引進(jìn)中國(guó)，并且采用西式帳簿和橫寫(xiě)的方式，運(yùn)用阿拉伯?dāng)?shù)字記帳，使中國(guó)人初次見(jiàn)識(shí)了西式簿記的真面目。 　　以上兩書(shū)自出版到上世紀(jì)末已有90多年，后學(xué)者已經(jīng)很難見(jiàn)到原著。為使這些“海內(nèi)只存孤本”的瑰寶不致湮沒(méi)，1997年謝世的著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展，在他最后的歲月里，終將這兩部20世紀(jì)初的出版物，連同會(huì)計(jì)界前輩楊汝梅（眾先）1926年在美國(guó)所寫(xiě)的博士論文《無(wú)形資產(chǎn)論》共三書(shū)匯編成《中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)》第一輯，并為《寶庫(kù)》撰寫(xiě)了總序言，在中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社按原書(shū)版面影印重新出版。此舉對(duì)保存中國(guó)會(huì)計(jì)史籍，弘揚(yáng)中華會(huì)計(jì)文化具有深遠(yuǎn)意義。 　　二、改良中式簿記與西式簿記之爭(zhēng) 　　上世紀(jì)的30年代，是我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)記帳方法論戰(zhàn)的開(kāi)端。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)就在于：是全面引進(jìn)西式簿記？還是在傳統(tǒng)中式簿記基礎(chǔ)上加以改良？雙方的代表人物都是當(dāng)年上海著名的會(huì)計(jì)師：一位是主張全面引進(jìn)西式簿記的潘序倫（1893－1985），他早年留學(xué)美國(guó)，曾獲經(jīng)濟(jì)博士學(xué)位。1924年回國(guó)后在東南大學(xué)、暨南大學(xué)任教，1927年創(chuàng)辦“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，翌年改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；并先后開(kāi)辦“立信會(huì)計(jì)學(xué)?！?、“立信會(huì)計(jì)專科學(xué)?！保怀霭?、發(fā)行立信會(huì)計(jì)季刊、立信會(huì)計(jì)叢書(shū)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)，尤其是對(duì)西式簿記的引進(jìn)和我國(guó)會(huì)計(jì)的革新，作出了卓越的貢獻(xiàn)。另一位是執(zhí)著地推廣改良中式簿記的徐永祚（1891－1959），早年就讀上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系，畢業(yè)后在天津中國(guó)銀行和上海物品交易所任職，1921年創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，出版、發(fā)行會(huì)計(jì)雜志和專著，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班，曾為數(shù)以千計(jì)的工商企業(yè)建帳、查帳、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，在當(dāng)時(shí)上海工商界，乃至全國(guó)都有較大影響。 　　引發(fā)這場(chǎng)論戰(zhàn)，起于徐永祚《政良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)的發(fā)表（隨后還有《改良中式簿記實(shí)例》、《改良中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題》、《改良中式簿記緣起及簡(jiǎn)章》等論著問(wèn)世），當(dāng)即引起立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要成員的責(zé)難，先后有潘序倫《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書(shū)》、顧準(zhǔn)《評(píng)徐永祚氏“改良中式簿記”》、錢(qián)酡濺《對(duì)于徐永祚君“改良中式簿記”之批評(píng)》等一系列論文的發(fā)表，針對(duì)改良中式簿記的內(nèi)容提出質(zhì)疑乃至批評(píng)。以后在雙方的刊物上展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論，各為自己所主張的記帳方法直接或間接地進(jìn)行交鋒。 　　圍繞這一問(wèn)題的討論，以徐永祚為首的改良派認(rèn)為，盡管中式簿記存在許多問(wèn)題：如帳簿無(wú)一定組織，記帳無(wú)一定科目，記帳簡(jiǎn)略而過(guò)帳繁復(fù)，記帳單位凌亂，各戶層次不清，未采用多欄式記帳等等，但是都可以參照西方復(fù)式簿記原理加以改良，仍然保留收付為記帳符號(hào)及中式帳簿記帳方式等傳統(tǒng)做法。而以潘序倫為首的改革派（郭道楊，1988）則認(rèn)為，改良中式簿記只不過(guò)是權(quán)宜之計(jì)，不能徹底解決問(wèn)題，因?yàn)橹惺讲居浭遣豢茖W(xué)的、不進(jìn)步的，只有借貸復(fù)式記帳法（西式簿記）才是科學(xué)的、進(jìn)步的，從發(fā)展趨勢(shì)看，中式簿記必然被西式簿記所取代。不久，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，雙方刊物停頓，爭(zhēng)論暫時(shí)擱淺，但兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍各按其主張推行不同的記帳方法。直至解放前夕，我國(guó)工商企業(yè)中采用借貸記帳法者多為大型企業(yè)，采用改良中式簿記者以中型企業(yè)為主，而在一些小廠、小店，有的用改良中式簿記，有的仍沿用單式收付記帳法。但是，各高等商科院校會(huì)計(jì)系從選用教材到講授課程，則只講借貸記帳法，從無(wú)動(dòng)搖。 　　我國(guó)著名會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道楊教授在《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》一書(shū)中對(duì)這段歷史有翔實(shí)的記載，并且作出了公正的評(píng)價(jià)：“20世紀(jì)30年代所發(fā)生的改革或改良中國(guó)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上影響最大的一次會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論與交流，是我國(guó)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家、學(xué)者為振興中國(guó)實(shí)業(yè)，改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)落后狀況而作的重要努力，也是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)初步取得進(jìn)展的重要標(biāo)志。” 　　三、收付記帳法與借貸記帳法之爭(zhēng) 　　（一）記帳方法之爭(zhēng)在新中國(guó)的延續(xù)。 　　新中國(guó)成立不到半年，上?！洞蠊珗?bào)》于1950年1月和3月先后發(fā)表了章乃器所撰《應(yīng)用自己的簿記原理記帳》及《再論應(yīng)用自己的簿記原理記帳》兩篇論文，主張“統(tǒng)一地依據(jù)貨幣的收付關(guān)系而記帳”；換言之，即以現(xiàn)金的收付為基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)金的真收付和現(xiàn)金假收付（轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）的觀念來(lái)記帳。也就是后來(lái)的“現(xiàn)金收付記帳法”。作者斷言：“我們固有的收付記帳法，不但是民族的、大眾的，而且是更科學(xué)的。反之，外來(lái)的借貸記帳法，當(dāng)然不是民族的，不是大眾的，而且還是不夠科學(xué)的?！币陨蟽烧撘l(fā)的議論，自然是強(qiáng)烈的，可是當(dāng)時(shí)還沒(méi)有專門(mén)的會(huì)計(jì)刊物可以提供讀者討論的園地。直到1951年1月《新會(huì)計(jì)》創(chuàng)刊，當(dāng)時(shí)擔(dān)任中央財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司司長(zhǎng)的安紹蕓，在這期刊登的《關(guān)于記帳方法的說(shuō)明》一文中說(shuō)：“中國(guó)現(xiàn)在通用的記帳方法有二：一為借貸記帳法，應(yīng)用復(fù)式簿記原理；一為收付記帳法，就是章乃器先生和徐永祚會(huì)計(jì)師等所提倡的記帳方法……。一個(gè)是新的，外國(guó)的；一個(gè)是舊的，中國(guó)固有的。究竟那一個(gè)好，那一個(gè)不好，見(jiàn)仁見(jiàn)智，直到現(xiàn)在仍得不到解決……。孰優(yōu)孰劣，還需要更深入地研究。”這一段話就為記帳方法之爭(zhēng)在新中國(guó)的延續(xù)開(kāi)了綠燈。 　　1951年2月，《新會(huì)計(jì)》發(fā)表了張道傳、朱家珍合寫(xiě)的《討論章乃器先生的收付記帳法》一文，作者認(rèn)為：收付記帳法的觀點(diǎn)著重于“現(xiàn)金觀點(diǎn)”，借貸記帳法的觀點(diǎn)，則著重于“財(cái)政觀點(diǎn)”。在舉例比較分析后，提出“現(xiàn)金觀點(diǎn)”是片面的，主觀的：“財(cái)政觀點(diǎn)”才是全面的，客觀的。因此認(rèn)為借貸記帳法比收付記帳法更科學(xué)，更進(jìn)步?！缎聲?huì)計(jì)》編者在發(fā)表此文前面加有按語(yǔ)，希望以此文“作為一個(gè)引子”，引起各方面都來(lái)參加討論。 　　（二）五花八門(mén)的收付記帳法相繼出臺(tái)。 　　《新會(huì)計(jì)》1951年2月另又發(fā)表了《我所知道的四種收付記帳方法》，此后，在《新會(huì)計(jì)》和1952年創(chuàng)刊的《工業(yè)會(huì)計(jì)》，1959年創(chuàng)刊的《企業(yè)會(huì)計(jì)》以及1964年創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)》（以上幾種雜志均系前者?？?、后者發(fā)行），乃至1979年創(chuàng)刊的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等雜志和其他報(bào)刊均斷斷續(xù)續(xù)地有新的收付記帳法提出，也有對(duì)這些方法進(jìn)行討論的文章。就以我們當(dāng)年收入文集的收付記帳法就達(dá)十幾種之多。在這么多的收付記帳法中，有單式帳，也有復(fù)式帳；有的名同實(shí)不同，也有的實(shí)同名不同，不免讓人有眼花鐐亂之感。但是在這么多的收付記帳法中，有的影響較大，有的使用范圍較廣，有的僅曇花一現(xiàn)，有的使用時(shí)間較長(zhǎng)，殊不一致?，F(xiàn)擇其中三種說(shuō)明如下： 　　1、現(xiàn)金收付記帳法：現(xiàn)金收付記帳法的特點(diǎn)是以現(xiàn)金作為記帳主體、用收付指明記帳方向的一種不完全的復(fù)式記帳法，也是我國(guó)固有的“跛形帳”的發(fā)展。本文前面介紹的徐永祚會(huì)計(jì)師的改良中式簿記和章乃器先生所倡導(dǎo)的收付記帳法基本上均可歸屬此類。新中國(guó)成立前就有不少工商企業(yè)采用它。1949年后，銀行系統(tǒng)、供銷社系統(tǒng)、事業(yè)單位和不少工商企業(yè)均采用過(guò)它，人民公社初期的生產(chǎn)隊(duì)也使用過(guò)現(xiàn)金收付記帳法。 　　2、財(cái)產(chǎn)收付記帳法：《經(jīng)濟(jì)研究》1962年第9期刊登了閻伯臣、何光裕、呂伯炎合寫(xiě)的《關(guān)于記帳方法的探討》一文，首次提出了“財(cái)產(chǎn)收付記帳法”的概念。兩年后，他們又在《會(huì)計(jì)》1964年