固定資產(chǎn)是企業(yè)單位價(jià)值高、使用期限長、在使用中保持實(shí)物形態(tài)的勞動資料，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。由于固定資產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)中數(shù)量較多，且占用資金較多，因此產(chǎn)生錯弊的幾率也比較高，具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 識別固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指固定資產(chǎn)存在重大錯報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)或隱瞞不報(bào)等情況，由于負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)，致使發(fā)表錯誤的審計(jì)意見，造成審計(jì)失敗。要識別固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須了解固定資產(chǎn)的錯弊表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)跡象。 一般來說，固定資產(chǎn)的錯弊表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有賬無實(shí)的錯弊　有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如汽車借給關(guān)系人私自使用，有的固定資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)作為獎品分配給員工個(gè)人，但仍列在賬面上作為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。 資產(chǎn)增加的錯弊　這類錯弊包括：資產(chǎn)計(jì)價(jià)的錯弊，多計(jì)或少計(jì)新增固定資產(chǎn)的價(jià)值；固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)范圍錯弊，有的企業(yè)將其他資產(chǎn)的價(jià)值也列入固定資產(chǎn)，還有的將固定資產(chǎn)的價(jià)值列在流動資產(chǎn)；任意變更固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工的固定資產(chǎn)價(jià)值。 資產(chǎn)減少的錯弊　這里指處置固定資產(chǎn)不真實(shí)，價(jià)格不正確，有些企業(yè)處理價(jià)格偏低，使一些人從中得利；賬務(wù)處理不及時(shí)，資產(chǎn)處理后不作賬務(wù)處理，照提折舊，實(shí)際上將資產(chǎn)贈送他人，或報(bào)廢固定資產(chǎn)收入不入賬等。 資產(chǎn)折舊的錯弊　固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提不符合規(guī)定，折舊方法與折舊年限沒有統(tǒng)一的規(guī)定，造成任意計(jì)算，折舊額的計(jì)算中重估增值的價(jià)值不扣減，賬務(wù)處理不正確，期末未按稅法規(guī)定作調(diào)整等。 減值準(zhǔn)備計(jì)提的錯弊　有的企業(yè)以固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。有的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備己計(jì)提，但仍按原值計(jì)算折舊，減值準(zhǔn)備恢復(fù)以后，折舊計(jì)提仍不調(diào)整，造成固定資產(chǎn)的折舊與原值不配比。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的錯弊　后續(xù)支出不按制度規(guī)定處理，有的多列費(fèi)用少列資產(chǎn)或不列入資產(chǎn)，有的將費(fèi)用列為資產(chǎn)，減少當(dāng)期的費(fèi)用，從而虛增或虛減企業(yè)的利潤，后續(xù)支出不按規(guī)定處理，混淆資本性支出與收益性支出的界限等。 固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的跡象主要表現(xiàn)在： 固定資產(chǎn)相對于總資產(chǎn)急劇上升，不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本化；固定資產(chǎn)相對于總資產(chǎn)急劇下降，可能將固定資產(chǎn)支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用支出；固定資產(chǎn)總額上升時(shí)，計(jì)提折舊卻下降，可能沒有足額計(jì)提折舊，虛增營業(yè)利潤；折舊方法突然改變，可能導(dǎo)致多提或少提折舊；不適當(dāng)?shù)哪陀媚晗?，固定資產(chǎn)折舊年限過長或者過短，可能用于調(diào)節(jié)利潤；固定資產(chǎn)大幅度增加，或者大幅度減少，可能利用資產(chǎn)重組為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供調(diào)節(jié)利潤的方便；固定資產(chǎn)的增減與產(chǎn)量的增減有明顯不匹配的情況存在。可能有賬外資產(chǎn)的存在；日常維修費(fèi)用大幅度減少，可能不適當(dāng)?shù)膶⒕S護(hù)費(fèi)用、修繕費(fèi)用和利息等資本化；折舊費(fèi)用突然大幅度提高，有可能計(jì)提折舊的范圍擴(kuò)大，將不應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，或?qū)⑼恋厥褂脵?quán)年限縮短按房屋的使用年限計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)因更新改造等原因調(diào)整了固定資產(chǎn)價(jià)值，或固定資產(chǎn)的使用壽命及包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式和原來的有重大改變，但使用年限或折舊率乃未變更，有可能利用折舊調(diào)節(jié)利潤。 固定資產(chǎn)審計(jì)難點(diǎn) 固定資產(chǎn)審計(jì)的難點(diǎn)包括： 固定資產(chǎn)分布面廣、使用年限長、有的賬面有但實(shí)際不存在，到底有無，誰也說不清，清查難度大；固定資產(chǎn)形態(tài)多種多樣，資產(chǎn)組難以劃分清楚，資產(chǎn)核實(shí)難度較大；賬面記錄不完善，使用保管責(zé)任不明確、人員調(diào)動大、交接手續(xù)不清，賬面資產(chǎn)難以落實(shí)；有些機(jī)器設(shè)備早已進(jìn)行技術(shù)改造，或與外單位調(diào)換使用，有的已拆成零件作維修使用，實(shí)物難以查清；有些高精尖的電子儀器設(shè)備或進(jìn)口設(shè)備，技術(shù)性能高、價(jià)值較大，審計(jì)人員不了解設(shè)備的技術(shù)性能及目前市場價(jià)格，減值準(zhǔn)備計(jì)提正確性難以核實(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限，由企業(yè)自行決定，但確定是否合理，審計(jì)難以斷定等。 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施 做好調(diào)查、擬好計(jì)劃　對于固定資產(chǎn)的調(diào)查需要涵蓋以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)使用保管制度是否健全，責(zé)任是否明確，是否實(shí)行分級管理，還是只有會計(jì)有記錄；年末固定資產(chǎn)是否進(jìn)行清查，有無清查明細(xì)表，責(zé)任者是否簽字，資產(chǎn)存放地點(diǎn)是否清楚，保管人是否明確；固定資產(chǎn)折舊制度，即各類固定資產(chǎn)的使用年限、凈殘值率、年折舊率等是否合理，采用分類計(jì)提折舊還是按項(xiàng)目計(jì)提，采用使用年限法還是加速折舊法；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定、計(jì)提的依據(jù)是否正確，是否按類別、資產(chǎn)組、單項(xiàng)計(jì)提，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，其折舊年限及折舊率是否重新估計(jì)計(jì)算；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理制度是否健全，年終有無盤盈或盤虧，如何處理的；近幾年是否報(bào)廢固定資產(chǎn)，手續(xù)是否健全，是否經(jīng)權(quán)力部門批準(zhǔn)，殘值的收入處理是否正確；董事會的權(quán)力機(jī)構(gòu)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊報(bào)廢、減值準(zhǔn)備計(jì)提、折舊政策變更等決議文件是否齊全等。 在做好上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，再根據(jù)審計(jì)程序確定重點(diǎn)項(xiàng)目，擬定計(jì)劃。重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)包括四個(gè)方面：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量與確定是否正確；在使用過程中發(fā)生價(jià)值損耗的計(jì)量與確認(rèn)是否合理；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)與確認(rèn)是否充分；固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類與確認(rèn)是否清晰。同時(shí)，在計(jì)劃當(dāng)中還要明確執(zhí)行人、工作時(shí)間及進(jìn)度等，確保計(jì)劃完成。 遵循審計(jì)程序、注重收集證據(jù)　固定資產(chǎn)的審計(jì)程序如下： 到現(xiàn)場進(jìn)行抽查，核實(shí)固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，做好抽查記錄； 檢查產(chǎn)權(quán)證是否完善，如房產(chǎn)證、車輛運(yùn)營證明、船籍證明，驗(yàn)證其是否歸規(guī)被審計(jì)單位所有； 核對新增固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算是否正確，包括購置入賬、投資投入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等； 檢查本期減少數(shù)，包括報(bào)廢處置、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資、債務(wù)重組、毀損盤虧，以及有無丟失等； 檢查固定資產(chǎn)折舊及其政策，有無批準(zhǔn)文件，計(jì)算是否正確，計(jì)提政策有無變更，變更的依據(jù)是否充分合理，是否在會計(jì)報(bào)表上進(jìn)行了充分披露； 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)、計(jì)提方法及批準(zhǔn)文件是否合規(guī)，計(jì)提是否充足，計(jì)算是否正確，披露是否充分。 并且，在審核過程中要注重證據(jù)的搜集。在工作底稿中要詳加記錄，要寫明抽查了什么，抽查所占的比重，對抽查中遇到了什么情況，如何解決的，都應(yīng)記錄清楚。被審計(jì)單位參加抽查的人員也應(yīng)在抽查記錄上簽字。 重點(diǎn)領(lǐng)域、謹(jǐn)慎從事　一般來說，重點(diǎn)領(lǐng)域包括：固定資產(chǎn)增加時(shí)，其價(jià)值的計(jì)算是否正確；固定資產(chǎn)減少時(shí)，要注意盤虧報(bào)廢固定資產(chǎn)的處理，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提有無變化、前后是否一致；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回時(shí)，其評估是否有增值，增值部分的折舊是如何處理的、計(jì)算是否正確，納稅調(diào)整是否正確等。 賬務(wù)處理、需要注意　賬務(wù)處理容易出錯弊的地方主要有：減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回后折舊的賬務(wù)處理，后續(xù)支出、對外投資評估增值及減值的賬務(wù)處理，以及評估增減值年終納稅調(diào)整是否正確。 認(rèn)真復(fù)核、補(bǔ)缺糾偏　工作底稿的復(fù)核人員，一定要認(rèn)真負(fù)責(zé)，不能只管簽字不復(fù)核內(nèi)容，出了問題，簽字復(fù)核人員要承擔(dān)一定的責(zé)任。復(fù)核應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，特別在現(xiàn)場復(fù)核者，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)有不完善之處，可及時(shí)查清問題進(jìn)行補(bǔ)救。 分清錯弊、結(jié)論恰當(dāng)　審核過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)將問題的原因、性質(zhì)、經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、時(shí)間、地點(diǎn)、賬務(wù)如何處理等有關(guān)資料、證據(jù)搜集齊全。一定要分清錯誤與弊端的界限，不能將這兩種不同性質(zhì)的問題混為一談。做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。