《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（以下簡稱“準則”），進一步規(guī)范了企業(yè)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計核算及相關信息的披露，提高了會計信息的相關性、可靠性。其中會計政策變更和會計差錯更正有很多相似之處，但兩者卻是本質(zhì)不同的行為，只有正確認清它們不同之處，才能對相關的會計事項區(qū)別對待，分別采取合理的處理方法。下面就兩者的不同點作如下的分析比較。 　　一、會計政策變更的含義 　　“準則”指出會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。在特定的情況下，企業(yè)可以對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策，這種行為就是會計政策變更。按照規(guī)定，企業(yè)變更會計政策必須符合下列條件之一：1.法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；2.這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等更可靠、更相關的會計信息。另外“準則”還指出，以下情形不屬于會計政策變更：①當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。如：某企業(yè)一直通過經(jīng)營租賃方式租入設備，進行生產(chǎn)，但從本年度起，新租入的設備采用融資租賃方式。故企業(yè)本年度采用融資租賃的會計處理方法進行設備租入和使用的記錄與報告。由于經(jīng)營租賃與融資租賃具有本質(zhì)區(qū)別，因而這種變化不屬于會計政策變更；②對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項而采用的新的會計政策。例如：企業(yè)第一次發(fā)生跨年度的勞務供應合同項目，對這種項目采取了完工百分比法于年末確認收入。對企業(yè)來說，雖然采取了新的收入確認方法，但這種做法不屬于會計政策變更。又如企業(yè)一直將購買辦公用品而發(fā)生的費用直接計入管理費賬戶。從本期開始，企業(yè)決定凡購買的辦公用品都要先記入物料用品賬戶，然后在領用后轉(zhuǎn)入有關費用賬戶。由于辦公用品支出屬于企業(yè)的零星開支，且這種改變對資產(chǎn)、費用和利潤的影響很小，屬于不重要的事項，因而這種政變不必作為會計政策變更的內(nèi)容進行專門披露。 　　二、會計差錯更正的含義 　　在會計核算中，由于各種原因，在會計確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)差錯，企業(yè)應當區(qū)別不同情況，分別采用不同會計方法加以處理，這種行為就是會計差錯更正。在日常會計核算中，常見產(chǎn)生會計差錯有以下幾種情形：一是采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。二是賬戶分類以及計算錯誤。三是會計估計錯誤。四是期末應計項目與遞延項目未予調(diào)整。五是漏記已完成的交易。六是對事實的疏忽或誤解。七是提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確定已實現(xiàn)的收入等。會計差錯只要發(fā)生就會對會計信息產(chǎn)生不良影響，按影響程度的不同，會計差錯可分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，其特點是差錯的金額比較大，足以影響會計報表的使用者對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果作出正確判斷。按照重要性原則，如果某項差錯占有關交易或事項金額的10%以上，則認為是重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果作出正確判斷的會計差錯。在會計實務中，兩種會計差錯的處理方法是一樣的。 　　三、會計政策變更與會計差錯更正的區(qū)別 　　1.產(chǎn)生的原因不同 　　會計政策變更的原因主要有兩點：第一，法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。這主要指制定了新的會計制度或會計準則，修訂了原有的會計制度或會計準則，從而要求改變會計政策。如國家發(fā)布統(tǒng)一的關于增值稅會計處理的核算辦法后，企業(yè)應及時按照新的辦法處理有關增值稅事項。第二，變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關。企業(yè)可以根據(jù)當時所處的特定經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況改變會計政策。如企業(yè)原來采用先進先出法進行存貨周轉(zhuǎn)成本的計價，由于發(fā)生了通貨膨脹，采用后進先出法進行計價更能真實反映存貨的當前價格，從而與體現(xiàn)市價的收入相配比。又如企業(yè)原先一直采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，由于近期經(jīng)濟環(huán)境的較大改變，使應收賬款演變?yōu)閴馁~的可能性增大，繼續(xù)使用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬將會虛增企業(yè)某一會計期間的資產(chǎn)和盈利，因此考慮改用備抵法進行有關核算。 　　會計差錯變更綜合起來的原因只有一點，就是在會計確認、計量、記錄等方面存在差錯。不論該差錯產(chǎn)生在發(fā)生差錯的當期或是前期，都應在發(fā)現(xiàn)會計差錯的當期進行會計差錯更正。一般來說，會計差錯發(fā)生的原因歸納為三類：第一，會計政策使用上的差錯。例如按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的應計入當期損益，而計入了所購建固定資產(chǎn)的成本予以資本化，則屬于采用了法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。第二，會計估計上的差錯。由于經(jīng)濟業(yè)務中不確定因素的影響，企業(yè)在會計核算時經(jīng)常需要做出估計。但由于種種原因，會計估計會發(fā)生錯誤。例如國家規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)應收賬款年末余額的一定比例計提壞賬準備，企業(yè)有可能在年末多計提或少計提壞賬準備，從而影響損益的計算。第三，其他差錯。在會計核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯以外的其他差錯。例如錯記借貸方向、錯記賬戶、漏記交易或事項、對事實的忽視和濫用，等等。 　　從以上分析可以看出，會計差錯的原因可能與會計政策等使用上的差錯有關，或者說，會計政策使用上的差錯是會計差錯發(fā)生的原因之一。即使是由于會計政策使用上的差錯造成的會計差錯，會計政策變更與會計差錯更正之間仍然存在不同之處：會計政策的變更是在對兩種合法的會計政策更換的過程中發(fā)生，會計差錯更正為合法的會計政策的過程中發(fā)生。 　　2.影響范圍不同 　　會計政策的變更，會對有關的一類會計交易或事項整體產(chǎn)生影響。如投資準則對短期投資計價采用新的會計政策，即要采用成本與市價孰低法，如果企業(yè)以前采用的是成本計價，企業(yè)則應對所有的短期投資的成本與市價加以比較，選擇其低者作為賬面價值，這樣，會對整個短期投資的賬面價值產(chǎn)生影響。但企業(yè)由于某項短期投資未按成本與市價孰低法計價而造成會計差錯，則只需對該項短期投資比較其成本與市價，因而會計差錯更正只可能對該項投資賬面價值產(chǎn)生影響。一般來說，會計政策變更可能涉及多個會計項目，影響范圍較大，而會計差錯更正只涉及對個別會計項目的調(diào)整，影響范圍較小。當然，會計差錯的影響程度有時甚至超過會計政策變更。 　　3.會計處理方法不同 　　會計政策變更的會計處理方法，其核心是否計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并以累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。對于會計政策變更，企業(yè)應當根據(jù)不同的情形，分別采用追溯調(diào)整法優(yōu)先，未來適用法補充。具體來說：第一，企業(yè)根據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，變更會計政策時，不論國家有沒有規(guī)定相關的會計處理方法，都應采用追溯調(diào)整法。第二，由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業(yè)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關的會計信息，則應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。第三，如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。 　　會計差錯更正，企業(yè)采用的會計處理方法也有兩種與會計政策變更的會計處理方法類似的方法：第一，企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計差錯，應當調(diào)整當期的相關項目。第二，本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應當調(diào)整所發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。第三，本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯，如果影響損益，應按其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。 　　由此可見。會計政策變更的會計處理原則是盡量采用追溯調(diào)整法，只有在因為種種原因不能采用追溯調(diào)整法時才采用未來適用法。會計差錯的會計處理，多數(shù)情況下，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關項目。只有少數(shù)情況下才調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，這是因為一般情況下，本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯的情況并不多，而非重大會計差錯發(fā)生的機率則大得多。 　　4.會計報表披露不同 　　對于會計政策變更，企業(yè)除進行會計處理外，還應當在會計報表附注中披露有關事項：第一，會計政策變更的內(nèi)容和理由，主要包括對會計政策變更的闡述、會計政策變更的日期、變更前采用的會計政策、變更后采用的新會計政策以及會計政策變更的原因。第二，會計政策變更的影響數(shù)，主要包括采用追溯調(diào)整法對會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期的凈損益的影響金額。第三，累積影響數(shù)不能合理確定的理由和會計政策變更時當期經(jīng)營成果的影響金額。 　　會計差錯更正應在會計報表附注中披露的相關事項有：第一，重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。第二，重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及其他項目的影響金額。 　　會計政策變更和會計差錯更正都需要在會計報表附注中加以披露。所披露的項目也基本一樣，包括變更和更正的內(nèi)容、原因、方法、金額等，但是會計政策變更屬于必須披露的事項，不論它對會計報表的影響有多大，都要詳細披露。而對會計差錯更正的披露，只限于重大的會計差錯更正，對非重大會計差錯更正可以不披露。 　　綜上所述可知，由于種種原因，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，這是客觀存在而不能避免的現(xiàn)實，換句話說，企業(yè)不能通過自身的努力防止會計政策變更。因此，企業(yè)應當積極學習最新的法律或會計準則，努力掌握新的信息，積累更多的經(jīng)驗，以適應會計政策變更。會計差錯更正則是會計確認，計量、記錄等方面存在差錯而不得不進