8月?tīng)縿?dòng)全民的房產(chǎn)證加名征稅，被財(cái)政部、國(guó)稅總局一紙公文緊急叫停。但是，有關(guān)房產(chǎn)的稅負(fù)上升潮依然暗流涌動(dòng)。由財(cái)政部、國(guó)稅總局主導(dǎo)的“應(yīng)用房地產(chǎn)評(píng)估技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管”工作完成試點(diǎn)，并已向全國(guó)非試點(diǎn)城市擴(kuò)展，這項(xiàng)冠以“加強(qiáng)稅收征管”名義的舉措，意味著全國(guó)存量房交易稅負(fù)將明顯上升。

　　稅收高增的誘惑

　　這一牽涉千萬(wàn)納稅人負(fù)擔(dān)的舉措，財(cái)稅部門(mén)的解釋低調(diào)而又務(wù)實(shí)，指出“目前在存量房交易過(guò)程中，納稅人低報(bào)成交價(jià)格偷逃稅款的現(xiàn)象較為普遍，形成了明顯的稅收漏洞”，并稱此現(xiàn)象“影響了稅法的嚴(yán)肅性，也削弱了房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的政策效果”。

　　二手房交易環(huán)節(jié)涉及稅種有契稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅和印花稅。目前，個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅。

　　現(xiàn)行稅法中，個(gè)人二手房交易實(shí)際涉及稅種包括契稅(稅率為全額的1%-5%)；營(yíng)業(yè)稅(稅率為全額或差額的5%)和個(gè)人所得稅(稅率為銷(xiāo)售所得的20%)，這三個(gè)稅種均以房產(chǎn)交易額為基本稅基。房地產(chǎn)交易金額的高低，直接決定了納稅額的多少。二手房交易動(dòng)輒數(shù)百萬(wàn)元，買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”達(dá)到減少納稅的動(dòng)力極強(qiáng)。

　　因此，財(cái)政部、國(guó)稅總局認(rèn)為，應(yīng)用房地產(chǎn)評(píng)估技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征營(yíng)，可有效解決房產(chǎn)交易中的偷逃稅款現(xiàn)象。同時(shí)，此舉也可為推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革做好思想、技術(shù)和人才方面的儲(chǔ)備，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

　　對(duì)房地產(chǎn)按評(píng)估值征稅，本是2003年中央提出“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”后，由財(cái)政部、國(guó)稅總局為開(kāi)征物業(yè)稅確定的計(jì)稅依據(jù)。隨后于2004年和2007年，財(cái)政部和國(guó)稅總局分兩批共選擇了十個(gè)省市開(kāi)展房地產(chǎn)模擬評(píng)稅試點(diǎn)。但此后物業(yè)稅改革幾無(wú)進(jìn)展，評(píng)估征稅也無(wú)法應(yīng)用到稅收征管實(shí)踐，地方政府試點(diǎn)也僅在會(huì)議和文件上徘徊，被稱為物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”試點(diǎn)。

　　面對(duì)改革遇到的現(xiàn)實(shí)阻力，中央擬定的物業(yè)稅改革方案，近幾年悄然調(diào)整為改革范圍較窄的房產(chǎn)稅框架。制度層面難有作為，財(cái)政部、國(guó)稅總局便從技術(shù)層面尋求突破，兩部門(mén)于2008年4月從模擬評(píng)稅試點(diǎn)省市中，選擇南京、杭州、北京、重慶、青島、深圳、丹東等城市，將模擬評(píng)稅試點(diǎn)取得的成果，先行用于契稅等房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收的實(shí)際征收。2009年底，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)文要求全國(guó)各省份均選定城市，對(duì)二手房交易環(huán)節(jié)的契稅等按評(píng)估價(jià)征收。

　　房地產(chǎn)契稅、營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅收，個(gè)人所得稅中40%歸地方政府，因全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，二手房交易按評(píng)估征稅，大幅提高了地方政府的稅收收入。評(píng)估征稅實(shí)際應(yīng)用到房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)后，地方政府的積極性空前提高，僅一年半時(shí)間，全國(guó)各省份即完成試點(diǎn)任務(wù)。今年7月便向全國(guó)擴(kuò)展。

　　重慶、上海兩地于1月28日啟動(dòng)的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，核心是將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)展到居民住房，直接觸及房產(chǎn)稅制度層面的變革。而由財(cái)政部、國(guó)稅總局推動(dòng)的按評(píng)估值征稅，屬稅收技術(shù)層面的完善。重慶、上海的改革試點(diǎn)重點(diǎn)在增量房產(chǎn)，而財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在則從存量房著手。

　　按財(cái)政部、國(guó)稅總局的要求，各級(jí)財(cái)稅征收機(jī)關(guān)要應(yīng)用房地產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，建立存量房交易申報(bào)價(jià)格比對(duì)系統(tǒng)，對(duì)各類存量房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；以評(píng)估值的一定比例作為計(jì)稅參考值；申報(bào)價(jià)格高于計(jì)稅參考值的，以申報(bào)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格；申報(bào)價(jià)格低于計(jì)稅參考值的，如果納稅人不能按要求陳述、舉證正當(dāng)理由，以計(jì)稅參考值作為計(jì)稅價(jià)格。

　　財(cái)政部、國(guó)稅總局從技術(shù)層面推進(jìn)的評(píng)估征稅，對(duì)地方政府稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，不亞于重慶、上海的房產(chǎn)稅制度變革試點(diǎn)。近幾年來(lái)，房地產(chǎn)交易和保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)顯著提高。2008年全國(guó)契稅收入為1307.18億元，占稅收總收入的比重為2.4%。到2010年，契稅收入達(dá)2464.80億元，同比增長(zhǎng)42.1%，占稅收總收入的比重上升至3.4%。

　　財(cái)政部稅政司對(duì)2009年的稅收結(jié)構(gòu)分析顯示，當(dāng)年和房地產(chǎn)有關(guān)的五個(gè)稅種，即土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合計(jì)增收1155.51億元，對(duì)稅收總收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)為21.8%，比2008年提高11.5個(gè)百分點(diǎn)。加上房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，當(dāng)年土地和房地產(chǎn)相關(guān)的稅收增收額所占比重超過(guò)35%。

　　政府主導(dǎo)征管模式

　　對(duì)二手房交易按評(píng)估價(jià)征稅，直接導(dǎo)致房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收猛增，地方政府的熱情也被點(diǎn)燃。南京市是2004年第一批六個(gè)模擬評(píng)稅試點(diǎn)城市之一，相應(yīng)的房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、評(píng)估技術(shù)軟件及征管系統(tǒng)已然成型。今年8月《婚姻法》司法解釋(三)出臺(tái)，南京市地稅局便借機(jī)提出對(duì)婚前房產(chǎn)證加名征收契稅，其擴(kuò)大評(píng)估征稅范圍、“小試牛刀”的急切心情可見(jiàn)一斑。深圳、杭州、北京等已建成房地產(chǎn)評(píng)估征稅系統(tǒng)的城市，也躍躍欲試。

　　對(duì)于評(píng)估價(jià)格申報(bào)流程和技術(shù)方案，財(cái)政部、國(guó)稅總局推薦了杭州版、丹東版軟件，兩種軟件在技術(shù)方面均具有一定的通用性。各地根據(jù)自身特點(diǎn)選用并做本地化修改，也可參考其需求分析和技術(shù)路線自主開(kāi)發(fā)。

　　為推動(dòng)地方盡快建立軟件系統(tǒng)，財(cái)政部、國(guó)稅總局強(qiáng)調(diào)，各地評(píng)估技術(shù)軟件的設(shè)計(jì)，可暫不考慮與通用稅收征管系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，在試點(diǎn)過(guò)程中逐步研究聯(lián)網(wǎng)方案。

　　對(duì)于具體的工作模式，財(cái)政部、國(guó)稅總局確定了三種類型：第一種模式是全部技術(shù)工作由財(cái)稅征收機(jī)關(guān)承擔(dān)；第二種模式是由財(cái)稅征收機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)、單位合作完成；第三種模式是將部分或全部技術(shù)工作委托相關(guān)部門(mén)、單位或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

　　目前，各地已選定并本地化了評(píng)估軟件，也基本確定了各自的工作模式，比如杭州模式、深圳模式等。杭州市采取財(cái)稅政管部門(mén)與相關(guān)單位合作的第二種模式。設(shè)置的兩個(gè)合作部門(mén)，一個(gè)是技術(shù)公司，負(fù)責(zé)確定具體的評(píng)估技術(shù)方案，包括評(píng)估方法確定、流程設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模型設(shè)計(jì)、軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用管理等；另一個(gè)是評(píng)估公司。兩個(gè)公司互相合作，杭州市在財(cái)政局單獨(dú)設(shè)置了直屬征收管理局負(fù)責(zé)征管，由兩家公司提供技術(shù)和評(píng)估支持。

　　而深圳市采取了第三種模式，對(duì)原國(guó)土規(guī)劃、研究、評(píng)估等方面的業(yè)務(wù)及人員進(jìn)行剝離，成立了深圳市房地產(chǎn)評(píng)估發(fā)展中心，為深圳市規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)直屬事業(yè)單位。該中心的一項(xiàng)重要職責(zé)，便是接受財(cái)稅部門(mén)委托，為房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)按評(píng)估價(jià)征稅提供支持。

　　但無(wú)論采取何種模式，都是以政府主導(dǎo)為基本原則，因納稅人對(duì)評(píng)估價(jià)格提出異議引發(fā)爭(zhēng)議，納稅人提出行政復(fù)議，以至上訴到法院，政府財(cái)稅征管部門(mén)作為責(zé)任人就需應(yīng)訴，而不能將責(zé)任推給技術(shù)和評(píng)估結(jié)構(gòu)。

　　在財(cái)政部、國(guó)稅總局全力推進(jìn)和地方政府稅收高增刺激下，二手房交易環(huán)節(jié)評(píng)估征稅，已從一二線城市迅速擴(kuò)展到三線城市。目前，雖然僅有重慶、上海兩市的少數(shù)居民要對(duì)擁有的住房交稅但當(dāng)政府完成房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、技術(shù)模型、評(píng)估征稅系統(tǒng)建設(shè)后，全國(guó)眾多居民收到政府郵寄的房地產(chǎn)納稅通知單就為期不遠(yuǎn)了。