組合費(fèi)の稅引きに言及するたびに、組合員や他の従業(yè)員のための教育、文體、宣伝などの活動(dòng)による支出は、労働組合が組織する従業(yè)員集団が負(fù)擔(dān)するという回答が一般的に聞かれます。

の支出などは組合経費(fèi)に計(jì)上でき、給與?給與総額の2%を超えない部分は控除することができる。

初めて見(jiàn)ると、この答えは正確ですが、よく考えてみてください。この答えは本當(dāng)に正しいですか？上記のような答えは間違っています。

後続の管理と稅務(wù)検査において、稅企業(yè)雙方はある支出を組合経費(fèi)控除として爭(zhēng)議する必要がない。

なぜですか？ゆっくり話(huà)してください。

労働組合の経費(fèi)と従業(yè)員の福利費(fèi)、従業(yè)員の教育経費(fèi)は、最も典型的な共通點(diǎn)を持っており、いずれも従業(yè)員の給與?給與総額に依存して生まれたものであり、そのため、「（給料）3つの付加費(fèi)用」または「3つの費(fèi)用」とも呼ばれる。

その稅引き前控除の稅法根拠は：

「中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法実施條例」

第三十四條：企業(yè)に発生した合理的な賃金?給與支出は、控除することができる。

前項(xiàng)でいう賃金?給與とは、企業(yè)が各納稅年度において、當(dāng)社で勤務(wù)または雇われた従業(yè)員に支払う現(xiàn)金形式または現(xiàn)金以外の形式の労働報(bào)酬のことで、基本給、ボーナス、手當(dāng)、補(bǔ)助金、年末昇給、殘業(yè)代、および従業(yè)員の勤務(wù)または雇用に関するその他の支出を含む。

第40條：企業(yè)に発生した従業(yè)員福利費(fèi)支出は、給與?給與総額の14%を超えない部分については、控除を許可する。

第四十一條企業(yè)が納付した労働組合の経費(fèi)は、給與?給與総額の2%を超えない部分から控除することができる。

第四十二條：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)に別途規(guī)定があるほか、企業(yè)で発生した従業(yè)員教育経費(fèi)支出は、給與?給與総額の2.5%を超えない部分については、控除が許される。

稅法の「三費(fèi)」に対する控除規(guī)定を見(jiàn)たら、稅引き前控除の制限割合に視覚重點(diǎn)を置くかもしれません。従業(yè)員福利費(fèi)14%、労働組合経費(fèi)2%、従業(yè)員教育費(fèi)2.5%です。

しかし、よく見(jiàn)ると、労働組合経費(fèi)と従業(yè)員福利費(fèi)、従業(yè)員教育経費(fèi)の控除方法は違っています。

従業(yè)員の福利費(fèi)と従業(yè)員の教育経費(fèi)については、比例內(nèi)で「支出」の金額から差し引きますが、組合の経費(fèi)については比例內(nèi)で「徴収」の金額から差し引きます。

全國(guó)総工會(huì)は2010年7月1日から、財(cái)政部が財(cái)政部の手形監(jiān)督印を一括印刷して印刷する「労働組合経費(fèi)収入専用領(lǐng)収書(shū)」を有効にするとともに、「労働組合経費(fèi)納付専用領(lǐng)収書(shū)」を廃止することを決定しました。

國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅月度(四半期)事前控除の概要

公告2010年第24號(hào)）では、2010年7月1日から企業(yè)が徴収する労働組合の経費(fèi)は、給與?給與総額の2%を超えないと規(guī)定されています。労働組合が発行した「労働組合経費(fèi)収入専用領(lǐng)収書(shū)」により、企業(yè)所得稅の前に控除されます。

國(guó)家稅務(wù)総局の「稅務(wù)機(jī)関が労働組合経費(fèi)を代理徴収する企業(yè)所得稅引前控除の根拠に関する問(wèn)題に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局公告2011年第30號(hào)）は、2010年1月1日から、稅務(wù)機(jī)関に委託して労働組合の経費(fèi)を代理徴収する地區(qū)で、企業(yè)が徴収する労働組合経費(fèi)は、合法的かつ効果的な労働組合経費(fèi)によって、法に基づき稅引き前に控除することができると規(guī)定している。

上記の規(guī)定から分かるように、労働組合の経費(fèi)は直接に労働組合組織に納付し、「労働組合経費(fèi)収入専用領(lǐng)収書(shū)」を取得します。委託された地稅機(jī)関によって代理徴収し、労働組合経費(fèi)の受領(lǐng)証明書(shū)を取得します。

これにより、現(xiàn)行の稅法の規(guī)定により、労働組合経費(fèi)は領(lǐng)収書(shū)ではなく、徴収された専用領(lǐng)収書(shū)（受領(lǐng)証明書(shū)）によって稅引き前に控除される。

実務(wù)において、企業(yè)の基層労働組合が日常的に使用する労働組合経費(fèi)（組合は會(huì)員及びその他の従業(yè)員のために教育、文體、宣伝などの活動(dòng)を展開(kāi)するために発生する支出、労働組合が直接従業(yè)員の権益を維持するために使用する支出、労働組合が組織する従業(yè)員の集団福祉などの支出など）のソースは2つの形式があります。

1.先に納付してから返卻します。

労働組合の経費(fèi)全額を毎月の全従業(yè)員給與総額の2%で計(jì)算し、労働組合組織に納付し、「労働組合経費(fèi)収入専用領(lǐng)収書(shū)」を取得するか、あるいは労働組合の経費(fèi)を委託された稅務(wù)機(jī)関に納付し、労働組合経費(fèi)の受領(lǐng)証書(shū)を取得し、上級(jí)労働組合グループは規(guī)定の比率（普通は60%）で企業(yè)の末端労働組合に振り替える。

2.等級(jí)別に払い込む。

毎月全従業(yè)員の給與?給與総額の2%で組合経費(fèi)を計(jì)算した後、現(xiàn)地規(guī)定の比率（一般的に40%）で委託を受けて労働組合経費(fèi)を受け取った稅務(wù)機(jī)関に納付し、労働組合経費(fèi)の受領(lǐng)証書(shū)を取得した。殘りの部分（一般的には60%）は企業(yè)が同時(shí)に所屬する基層労働組合に支給し、當(dāng)組織基層労働組合が発行した「労働組合経費(fèi)収入専用領(lǐng)収書(shū)」を取得した。

上記の分析を通じて、企業(yè)は法定控除比例によって労働組合経費(fèi)を計(jì)上し、相応の証拠を取得することができます。

稅引前控除の必要十分條件。

つまり、企業(yè)所得稅の前に控除することが許されている労働組合経費(fèi)は、次の3つの條件を満たすだけで、他の條件を満たす必要がないということです。

1.金額は給與?給與総額の2%を超えない。

2.規(guī)定に従って徴収する（上の労働組合組織に納付または代理徴収された稅務(wù)機(jī)関に納付し、本組織の末端の労働組合に納付してもよい）。

3.合法的、有効な証拠を取得する。

これまでは、企業(yè)については、上記の3つの條件を満たしている労働組合経費(fèi)を計(jì)上した後、當(dāng)該費(fèi)用の企業(yè)所得稅前控除事項(xiàng)がすでに完成しており、振り上げられた労働組合経費(fèi)はすでに當(dāng)該企業(yè)の計(jì)算範(fàn)囲に屬さなくなりました。

企業(yè)の基層労働組合については、上級(jí)労働組合組織から振り替えまたは當(dāng)企業(yè)が課した労働組合の経費(fèi)の一部を受領(lǐng)した後、基層労働組合は、支出項(xiàng)目、金額及びどのような領(lǐng)収書(shū)を取得するかを含め、本企業(yè)が稅引き前に當(dāng)該労働組合経費(fèi)を控除することに影響を與えず、企業(yè)基層労働組合が當(dāng)該部分の労働組合経費(fèi)を使用する問(wèn)題で企業(yè)の組合経費(fèi)控除事項(xiàng)を調(diào)整してはならない。

特に注意が必要なのは、企業(yè)が規(guī)定の比率內(nèi)に労働組合経費(fèi)を計(jì)上しているが、規(guī)定通りに納付していない場(chǎng)合、企業(yè)が直接に発生した労働組合経費(fèi)の範(fàn)囲に合致する支出などは、稅法の規(guī)定の「徴収」側(cè)が控除を許可する條件に適合しないため、いずれも労働組合経費(fèi)として稅引き前に控除してはならない。

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