企業(yè)で會(huì)計(jì)をしているネットユーザーから問(wèn)題がありました。最近、會(huì)社の業(yè)務(wù)部の李さんが食事代の支出を清算しに來(lái)ました。

會(huì)計(jì)と稅務(wù)の処理はどうすればいいですか？このような問(wèn)題は、仕事の中でよくあります。簡(jiǎn)単なように見(jiàn)えますが、正確に答えられるのも簡(jiǎn)単ではないです。なぜなら、食事代の領(lǐng)収書(shū)の裏にはそれぞれの物語(yǔ)があります。すべての話はこの領(lǐng)収書(shū)の処理結(jié)果に影響します。

企業(yè)で発生した食費(fèi)の支出には、通常以下のような狀況があります。

一つは取引先を接待することです。

招待先は當(dāng)社以外の社員です。

二は會(huì)社員の三食の支出です。

三は會(huì)社員の食事遅れ（晝食ではない）の支出です。

四、社員の出張中の食費(fèi)（または手當(dāng)）です。

五は企業(yè)の経営に関係のない食費(fèi)支出である（例えば、上記の4つの狀況以外の支出または経営に関係のない外部人員を招待する支出など）。

上記の5つの狀況に対する食費(fèi)支出については、會(huì)計(jì)と稅務(wù)にそれぞれの処理規(guī)定があります。

以下、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)と稅務(wù)の観點(diǎn)からそれぞれ上記の狀況の食費(fèi)支出について分析します。

（一）財(cái)務(wù)処理

「企業(yè)財(cái)務(wù)通則」（財(cái)政部令第41號(hào)）第37條の規(guī)定により、企業(yè)は費(fèi)用還付、等級(jí)管理と予算管理を?qū)g行し、必要な費(fèi)用支出範(fàn)囲、基準(zhǔn)と清算審査制度を確立しなければならない。

第46條企業(yè)は個(gè)人に屬する以下の支出を負(fù)擔(dān)してはいけないと規(guī)定している。（一）娯楽、フィットネス、旅行、接待、買い物、贈(zèng)答などの支出。

（五）個(gè)人が負(fù)擔(dān)すべきその他の支出。

従って、上記の食費(fèi)支出の前四項(xiàng)目の支出は、企業(yè)の費(fèi)用支出範(fàn)囲に屬し、企業(yè)のコスト、費(fèi)用に計(jì)上することができる。

（二）會(huì)計(jì)処理

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則」（財(cái)政部令第33號(hào)）業(yè)務(wù)関連支出には、以下の規(guī)定がある。

第三十三條費(fèi)用とは、企業(yè)が日?；顒?dòng)において発生し、所有者の権益が減少し、所有者に利益を分配することに関係のない経済利益の総流出を指す。

第三十四條費(fèi)用は、経済利益が流出しかねないため、企業(yè)の資産が減少または負(fù)債が増加し、かつ経済利益の流出額が確実に測(cè)定できる場(chǎng)合にのみ確認(rèn)できる。

第三十五條企業(yè)は製品の生産、役務(wù)の提供などにより発生した製品原価、労務(wù)原価等に帰屬することができる費(fèi)用は、製品の売上収入、労務(wù)収入などを確認(rèn)する際に、すでに販売した製品、すでに役務(wù)を提供した原価などを當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

企業(yè)が発生した支出に経済利益が発生しない場(chǎng)合、または経済利益が発生しても資産確認(rèn)條件に合致しない場(chǎng)合、発生時(shí)に費(fèi)用として認(rèn)識(shí)し、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

企業(yè)に発生した取引または事象により負(fù)債を引き受け、かつ資産として認(rèn)識(shí)されない場(chǎng)合は、発生時(shí)に費(fèi)用として認(rèn)識(shí)し、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

そのため、企業(yè)の原価、費(fèi)用の前払の四項(xiàng)目の食費(fèi)支出に計(jì)上することができ、発生した業(yè)務(wù)によって、それぞれ経営コストと経営費(fèi)用に計(jì)上しなければならない。

一般的な項(xiàng)目別の狀況は以下の通りです。

1.お客様を招待することが発生しました。

:

（1）企業(yè)管理層が顧客を招待する場(chǎng)合：「管理費(fèi)用」科目に計(jì)上する。

（2）販売部門が顧客を招待する場(chǎng)合：「販売費(fèi)用」科目に計(jì)上する。

（3）生産部門が顧客を招待する場(chǎng)合：「製造費(fèi)用」科目に計(jì)上する。

（4）インフラ部門が顧客を招待する場(chǎng)合：「建設(shè)仮勘定」科目に計(jì)上する。

（5）研究開(kāi)発部門が顧客を招待した場(chǎng)合：「研究開(kāi)発支出」科目に計(jì)上する。

（6）企業(yè)の建設(shè)準(zhǔn)備期間に発生したもの：「長(zhǎng)期前払費(fèi)用」などの科目に計(jì)上する。

……

內(nèi)訳は全部「招待料」です。

2.従業(yè)員の三（晝）食事の支出：

具體的な処理狀況は同じで、明細(xì)科目は全部「福利費(fèi)」です。

関連文書(shū)：「財(cái)政部の従業(yè)員福利費(fèi)の財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化に関する通知」（財(cái)企業(yè)[2009]242號(hào)）

3.社員の食事遅れ（晝食ではない）支出：

誤食補(bǔ)助係は財(cái)政部門の規(guī)定によって、個(gè)人は公務(wù)のために城區(qū)、郊外で働いています。勤務(wù)先で食事をすることができません。

具體的な処理狀況は同じで、明細(xì)科目は「招待費(fèi)」、「福利費(fèi)」に含まれません。

4.社員の出張中の食費(fèi)（または手當(dāng)）：

（1）食費(fèi)は限度額で実費(fèi)を支給する場(chǎng)合、一級(jí)科目は同じである。

內(nèi)訳は「出張旅費(fèi)」です。

（2）出張食の定額給付を行う場(chǎng)合は、一級(jí)科目と同じ1。

內(nèi)訳は「出張旅費(fèi)」または「手當(dāng)」です。

5.企業(yè)の経営に関係のない食費(fèi)支出（上記以外の4つの狀況の支出または経営に関係のない外部人員を招待する支出など）。

「企業(yè)財(cái)務(wù)通則」と「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則」の規(guī)定に基づき、企業(yè)経営と関係のない食事代の支出は、企業(yè)が清算してはいけない。

1.お客様を招待して食費(fèi)の支出が発生します。

お客様を招待して食費(fèi)支出が発生した場(chǎng)合、稅法の「招待費(fèi)」支出に該當(dāng)し、稅額控除の対象となります。

「企業(yè)所得稅法実施條例」第43條では、企業(yè)が発生した生産経営活動(dòng)に関する業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出は、発生額の60%から控除されるが、その年の販売（営業(yè)）収入の5%を超えてはならないと規(guī)定している。

注意點(diǎn)：

（1）その年の売上（営業(yè)）収入の口徑は、同売（営業(yè)）収入額を含む。

【國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)［2009］202號(hào)一】

（2）持分投資業(yè)務(wù)に従事する企業(yè)（グループ會(huì)社の本社、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)などを含む）は、投資企業(yè)に割り當(dāng)てられた配當(dāng)金、配當(dāng)金及び持分譲渡収入から、所定の比率で業(yè)務(wù)招待費(fèi)から限度額を控除することができる。

【國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)[2010]79號(hào)八】

（3）企業(yè)が建設(shè)準(zhǔn)備期間に発生した準(zhǔn)備活動(dòng)に関する業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出は、実際の発生額の60%を企業(yè)準(zhǔn)備費(fèi)に計(jì)上し、関連規(guī)定により稅引き前に控除することができる。

【國(guó)家稅務(wù)総局の公告2012年第15號(hào)5】

地方の規(guī)定：

（1）企業(yè)が開(kāi)催する內(nèi)部會(huì)議の支出は、會(huì)議費(fèi)として稅引前に控除し、（會(huì)議期間）お客様を招待する支出は業(yè)務(wù)招待費(fèi)として稅法の規(guī)定の基準(zhǔn)で限度額を稅法の前に控除しなければならない。

【浙江省國(guó)家稅務(wù)局2011年企業(yè)所得稅の決済問(wèn)題解決第47條】

2.社員の三（晝）食事代

従業(yè)員の三（午）食支出は、稅法の「福利費(fèi)」支出に屬し、稅額控除の項(xiàng)目である。

「企業(yè)所得稅法実施條例」第40條では、企業(yè)で発生した従業(yè)員福利費(fèi)支出は、給與?給與総額の14%を超えない部分から控除することができます。

注意點(diǎn)：

（1）給與?給與総額とは、企業(yè)が規(guī)定に従って実際に支給する給與?給與の合計(jì)を指し、企業(yè)の従業(yè)員福利費(fèi)、従業(yè)員教育経費(fèi)、労働組合経費(fèi)及び養(yǎng)老保険料、醫(yī)療保険費(fèi)、失業(yè)保険費(fèi)、労災(zāi)保険費(fèi)、出産保険料などの社會(huì)保険料と住宅積立金は含まれない。

【國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)[2009]3號(hào)二】

（2）國(guó)有の性質(zhì)に屬する企業(yè)は、その賃金?給與は政府の関連部門が與える制限額を超えてはならない。超過(guò)部分は企業(yè)の給與?給與総額に計(jì)上してはならず、企業(yè)の課稅所得額を計(jì)算する時(shí)に控除してはならない。

【國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)[2009]3號(hào)二】

（3）企業(yè)が外部労務(wù)派遣雇用を受け入れる際に実際に発生した費(fèi)用は、2つの狀況に分けて規(guī)定に従って稅引前控除をしなければならない。契約（契約）の約定に従って労務(wù)派遣會(huì)社に直接支払う費(fèi)用は、労務(wù)費(fèi)として支出しなければならない。

給與?給與支出に屬する費(fèi)用は、企業(yè)の給與?給與総額の基數(shù)に計(jì)上し、その他の各種関連費(fèi)用控除を計(jì)算する根拠とする。

【「企業(yè)給與?従業(yè)員福利費(fèi)等の支出稅引き前控除問(wèn)題に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局公告2015年第34號(hào)）3】

3.社員の食事遅れ（晝食ではない）支出

従業(yè)員の食事遅れ（晝食ではない）支出は、正常な経営支出のために、全額稅抜きにします。

注意點(diǎn)：

誤食手當(dāng)は、給與、給與性質(zhì)の補(bǔ)助金、手當(dāng)または納稅者本人の給與、給與所得項(xiàng)目の収入に屬さず、個(gè)人所得稅を徴収しない。

【國(guó)稅発[1994]089號(hào)二】

非課稅の食事制限補(bǔ)助とは、財(cái)政部門の規(guī)定によると、個(gè)人が公務(wù)で都市部、郊外で働いていて、職場(chǎng)や食事に戻ることができず、確実に外食が必要な場(chǎng)合、実際の食事制限數(shù)に基づいて、規(guī)定の基準(zhǔn)に従って受け取った食事違反の費(fèi)用です。

會(huì)社が誤食補(bǔ)助の名義で社員に交付する手當(dāng)、手當(dāng)は、當(dāng)月賃金、給與所得を含めて個(gè)人所得稅を計(jì)算しなければならない。

【財(cái)稅字[1995]082號(hào)】

4.社員の出張中の食費(fèi)（または手當(dāng)）

従業(yè)員の出張中の食費(fèi)（または補(bǔ)助金）は、正常な経営支出のために、標(biāo)準(zhǔn)に従って稅引き前に差し引きます。

標(biāo)準(zhǔn)は財(cái)政部の「中央と國(guó)家機(jī)関出張旅費(fèi)管理弁法」（財(cái)行[2013]531號(hào)）を參照することができる。

ほとんどの地域は1人當(dāng)たり毎日100元です。

注意點(diǎn)：

旅費(fèi)手當(dāng)は、給與、給與性質(zhì)の手當(dāng)、手當(dāng)または納稅者本人の給與、給與所得項(xiàng)目の収入に屬さず、個(gè)人所得稅を徴収しない。

【國(guó)稅発[1994]089號(hào)二】

地方の規(guī)定：

（1）企業(yè)旅費(fèi)補(bǔ)助基準(zhǔn)は、財(cái)政部門が定めた基準(zhǔn)に従って執(zhí)行し、又は企業(yè)取締役會(huì)の決議を経て基準(zhǔn)を決めることができる。

【大國(guó)稅発[2009]21日15條】

また、企業(yè)の経営に関係のない食費(fèi)支出（上記以外の四つの狀況の支出または経営に関係のない外部人員を招待する支出など）は、會(huì)社の経営と関係がないため、まず財(cái)務(wù)は清算できません。

「企業(yè)所得稅法」第八條では、企業(yè)が実際に発生した取得収入に関する合理的な支出は、原価、費(fèi)用、稅金、損失及びその他の支出を含み、課稅所得額を計(jì)算する際に控除することが許されている。

「企業(yè)所得稅法実施條例」では、

（1）関連支出とは、取得収入に直接関係する支出をいう。

(2)合理的な支出とは、生産経営活動(dòng)の慣例に合致し、當(dāng)期損益または関連する資産原価の必要かつ正常な支出に計(jì)上しなければならない。

（3）費(fèi)用とは、企業(yè)が生産経営活動(dòng)において発生した販売費(fèi)用、管理費(fèi)用及び財(cái)務(wù)費(fèi)用を指し、すでに原価に計(jì)上した関連費(fèi)用を除く。

（4）その他の支出とは、コスト、費(fèi)用、稅金、損失を除いて、企業(yè)が生産経営活動(dòng)において発生した生産経営活動(dòng)に関する合理的な支出をいう。

現(xiàn)在の會(huì)計(jì)士の業(yè)界は基本的にまだ職責(zé)を果たしています。會(huì)計(jì)士と事務(wù)所のビザを経た財(cái)務(wù)諸表のデータは基本的には真実です。

しかし、多くの企業(yè)がこのような原因で財(cái)務(wù)諸表に反映されているデータの背後にある內(nèi)容は千差萬(wàn)別であり、業(yè)界規(guī)範(fàn)と情報(bào)開(kāi)示要求に鑑みて、會(huì)計(jì)士は基準(zhǔn)範(fàn)囲內(nèi)でしか行動(dòng)できない。

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