2016年度企業(yè)所得稅の確定申告が間もなく始まります。納稅者が「企業(yè)所得稅年度納稅申告表」を記入する時(shí)、三級(jí)付表としてのA 105-50の「従業(yè)員給與納稅調(diào)整明細(xì)書(shū)」の中の「従業(yè)員福利費(fèi)」事項(xiàng)は一番簡(jiǎn)単ですが、ここで提示します。簡(jiǎn)単ではないように見(jiàn)えます。文字説明が少ないほど、もつれてしまうかもしれません。この中にも無(wú)視できない稅金関連のリスクが含まれています。

多くの稅金業(yè)務(wù)交流プラットフォームでは、福利費(fèi)という言葉がよく使われています。「社員から會(huì)社への借金を贈(zèng)與処理に変えて福祉費(fèi)で支払うか？」「控除率を超えない限り、どんな基準(zhǔn)を超えた費(fèi)用を福祉費(fèi)に回すことができますか？」「社員食堂が市場(chǎng)から買った肉や卵などの食品は、領(lǐng)収書(shū)が取れないので、自分で証拠を作って福祉費(fèi)に計(jì)上できますか？」費(fèi)用に列記または控除された支出はすべて福利費(fèi)科目に計(jì)上されます。

福祉費(fèi)は新版所得稅納稅申告書(shū)の記入に必要です。

企業(yè)は従業(yè)員報(bào)酬と関連する従業(yè)員福利費(fèi)支出、従業(yè)員教育経費(fèi)支出、労働組合経費(fèi)支出などの納稅調(diào)整項(xiàng)目が発生し、企業(yè)所得稅年度納稅申告を行う場(chǎng)合は、「従業(yè)員給與納稅調(diào)整明細(xì)書(shū)（A 1050）」を記入しなければならない。

企業(yè)の従業(yè)員報(bào)酬を強(qiáng)化するための企業(yè)所得稅と個(gè)人所得稅の比率分析のために、従業(yè)員給與項(xiàng)目は納稅調(diào)整が不要な企業(yè)でも、この表に記入する必要があります。

具體的には、3行目の「従業(yè)員福利費(fèi)支出」の1列目の「帳簿上の金額」欄に納稅者の會(huì)計(jì)計(jì)算を記入して原価に計(jì)上した従業(yè)員福利費(fèi)の金額です。

第2列「稅収規(guī)定控除率」で稅法規(guī)定の控除割合（14%）を記入する。

第4列の「稅収金額」に稅法の規(guī)定に従って稅額控除を許可する金額を記入し、第1行第4列の「賃金?給與支出-稅収金額」×14%と本表第3行第1列のどちらが小さいかによって記入します。

第5列「納稅調(diào)整金額」は第1-4列の殘高です。

注意しなければならない場(chǎng)合は、従業(yè)員福利費(fèi)の控除を「一つの上限を定めた特定の費(fèi)用支出」と解釈しなければならない。

A 1050表は納稅者の「すでに発生した従業(yè)員福利費(fèi)の計(jì)上額」から「稅法の規(guī)定により稅額控除を許容する金額（稅引き前賃金?給與支出×14%のいずれかの小額が認(rèn)められる）」を差し引いた殘高を納稅調(diào)整として減額した金額ですが、「従業(yè)員福利費(fèi)の稅収額」を稅引き前控除を許可する給與?給與支出×14%の積としても、関連する稅制政策に基づいて計(jì)算ができます。

福利費(fèi)の定義及び稅引き許可の福利費(fèi)

企業(yè)の従業(yè)員福利費(fèi)とは、企業(yè)が従業(yè)員のために提供する従業(yè)員給與、賞與、手當(dāng)、給與総額管理に組み入れる補(bǔ)助金、従業(yè)員教育経費(fèi)、社會(huì)保険料及び補(bǔ)充養(yǎng)老保険料（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保険料及び住宅積立金以外の福利待遇支出をいう。

普通は貨幣形式を主とするべきです。

下記の実際の支給または支払った現(xiàn)金補(bǔ)助金と非貨幣性集団福祉は控除できます。

まだ社會(huì)的機(jī)能を分離していない企業(yè)では、従業(yè)員食堂、従業(yè)員風(fēng)呂、理髪室、醫(yī)務(wù)所、保育園、療養(yǎng)所などの集団福祉部門の設(shè)備、施設(shè)及び補(bǔ)修補(bǔ)修?保養(yǎng)費(fèi)用と福祉部門の従業(yè)員の給與、社會(huì)保険料、住宅積立金、労務(wù)費(fèi)などがあります。

従業(yè)員の健康保健、生活、住宅、交通などのために支給された各種補(bǔ)助金と非貨幣性福利は、企業(yè)が従業(yè)員に支給した公地外の醫(yī)療費(fèi)、未実施醫(yī)療統(tǒng)一企業(yè)の従業(yè)員醫(yī)療費(fèi)、従業(yè)員扶養(yǎng)直系親族醫(yī)療補(bǔ)助金、熱供給費(fèi)補(bǔ)助金、暑さ対策費(fèi)、困難手當(dāng)、救済費(fèi)、食堂経費(fèi)補(bǔ)助、交通手當(dāng)などを含む。

その他の規(guī)定によって発生したその他の従業(yè)員の福利費(fèi)は、葬儀補(bǔ)助金、慰謝料、安家費(fèi)、帰省休暇の旅費(fèi)などを含む。

上記に挙げた項(xiàng)目以外に、稅法の規(guī)定に合致するもの

合法性、真実性、相関性、合理性と確定性などの稅引き要求を満たすことは、確かに企業(yè)全體の従業(yè)員の福利的な費(fèi)用支出であり、従業(yè)員の福利費(fèi)として控除することができる。

2014年から、企業(yè)従業(yè)員給與制度、給與?給與と一緒に支給される福利的補(bǔ)助金に組み入れられ、「國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)給與?給與及び従業(yè)員福利費(fèi)控除問(wèn)題に関する通知」（國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)［2009］3號(hào)）の第一條に該當(dāng)する場(chǎng)合、企業(yè)に発生する給與?給與支出として、規(guī)定に従って稅引き前に控除される。

上記の條件を同時(shí)に満たしてはならない福祉手當(dāng)は、依然として従業(yè)員福利費(fèi)として、規(guī)定に従って限度額の稅金を計(jì)算する前に控除しなければならない。

財(cái)政部は2006年に「企業(yè)財(cái)務(wù)通則」を改正し、2007年から従業(yè)員福利費(fèi)を賃金?給與総額の14%から前倒しした會(huì)計(jì)処理規(guī)則を終了した。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——従業(yè)員報(bào)酬」は、元の「未払福利費(fèi)」の會(huì)計(jì)科目を取り消し、従業(yè)員福利費(fèi)を従業(yè)員の報(bào)酬範(fàn)囲に組み入れて計(jì)算する（及び小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則も同じ）。

もちろん、実務(wù)では年度中に後回しにしてもいいですが、年度終了後に調(diào)整された従業(yè)員の福利費(fèi)は殘額がないはずです。

企業(yè)所得稅法が施行された後、元の稅金計(jì)算給與の14%を従業(yè)員福利費(fèi)に計(jì)上し（殘額は次期に繰り替えることができる）、「企業(yè)で発生した従業(yè)員福利費(fèi)支出は、給與、給與総額の14%を超えない部分から控除することができる」に変更しました。

控除基數(shù)としての給與は合理的であるべきです。より規(guī)範(fàn)的な従業(yè)員給與制度を制定しました。制定された給與制度は業(yè)界と地區(qū)の水準(zhǔn)に合致しています。一定の時(shí)期に支給される給與給與は比較的固定的で、給與?給與の調(diào)整は順次行われます。

その総額は企業(yè)の

従業(yè)員教育経費(fèi)、労働組合経費(fèi)及び養(yǎng)老保険費(fèi)、醫(yī)療保険費(fèi)、失業(yè)保険費(fèi)、労災(zāi)保険費(fèi)、出産保険料などの社會(huì)保険料と住宅積立金。

元の稅収政策では、稅額の14%から福利費(fèi)を計(jì)上すると規(guī)定されていますが、実際には固定比率で稅引きしてから使います。どのように使うかは企業(yè)所得稅に影響がないので、関連する支払証明書(shū)も稅務(wù)検査の注目點(diǎn)ではありません。

現(xiàn)行の企業(yè)所得稅法の規(guī)定では、発生した福利費(fèi)によって稅引き前に差し引き、実際には特定の費(fèi)用支出であり、控除が企業(yè)所得稅に直接影響する稅額及び課稅額を控除することができますか？

福利費(fèi)の計(jì)上と控除はどのような領(lǐng)収書(shū)を支払証憑としているのか、一概には言えません。すべてを領(lǐng)収書(shū)で支払うことと差し引くことはできません。また、すべての福利費(fèi)は領(lǐng)収書(shū)なしで支払うことと差し引くことができます。

実務(wù)においては、合法性、合理性の原則に基づき、関連稅法、領(lǐng)収書(shū)管理法規(guī)と財(cái)務(wù)制度の規(guī)定に従って支払証憑を取得しなければならない。

支給された福利費(fèi)の購(gòu)入は、営業(yè)稅、増値稅に応募する課稅役務(wù)または貨物などの課稅項(xiàng)目に屬し、祝日に配布された物質(zhì)を購(gòu)入する場(chǎng)合、福利部門が購(gòu)入した食堂用品などの現(xiàn)物や修理費(fèi)用などの対外発生の費(fèi)用は、原則として領(lǐng)収書(shū)を取得し、支払証明書(shū)として適切である（領(lǐng)収書(shū)を取得することができないというのは、福利費(fèi)控除だけではなく、貨物、サービスなども領(lǐng)収書(shū)を取得できない場(chǎng)合は、どう処理すればいいですか？）。

従業(yè)員に支給する福利費(fèi)や福利部門の経費(fèi)を支給する。例えば、困難補(bǔ)助金、暑さ対策費(fèi)、食堂経費(fèi)補(bǔ)助金などの対內(nèi)に発生する費(fèi)用は、領(lǐng)収書(shū)などを持って合法的に証憑を支払うことができる。

企業(yè)內(nèi)に食堂を設(shè)けて企業(yè)の財(cái)務(wù)収支の食堂経費(fèi)を受け取る場(chǎng)合、食堂で発行した領(lǐng)収書(shū)は稅引き前控除の証憑として使えます。また、「食堂は企業(yè)內(nèi)部の非営利性の內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)」と説明して、食堂で発行した領(lǐng)収書(shū)は企業(yè)稅引前控除の証憑として使えます。

控除は所得稅控除の重要な原則の一つですので、食堂では企業(yè)の財(cái)務(wù)収支の経費(fèi)を受け取る時(shí)は、一時(shí)的に受領(lǐng)しただけです。領(lǐng)収書(shū)を発行するのは、一時(shí)的に入金したことを示しています。実際に各費(fèi)用が発生した場(chǎng)合は、販売先が発行する合法的な証明書(shū)を取得しなければなりません。

食堂の費(fèi)用は領(lǐng)収書(shū)を取っても食堂から企業(yè)に渡すことができません。食堂で買ったものなどの販売先が発行します。

そのため、食堂の內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)は、食堂が発行した領(lǐng)収書(shū)を食堂経費(fèi)として企業(yè)稅の前で従業(yè)員福利費(fèi)が控除されるという結(jié)論を出すことができません。

営業(yè)系の飲食店が従業(yè)員食堂を請(qǐng)け負(fù)う場(chǎng)合。

これは飲食店の営業(yè)業(yè)務(wù)の一つとなりました。企業(yè)は関連費(fèi)用を支払う時(shí)に領(lǐng)収書(shū)を取ります。

企業(yè)が発生するのは以下を含むが、これに限らない。

従業(yè)員の福利費(fèi)として稅引き前控除してはならない。

従業(yè)員のために支払う娯楽、フィットネス、旅行、接待、買い物、贈(zèng)答などの支出、商業(yè)保険、証券、持分、収蔵品などの支出、個(gè)人の行為による罰金、賠償などの支出、住宅の購(gòu)入、不動(dòng)産管理費(fèi)の支払いなど、個(gè)人が負(fù)擔(dān)すべきその他の支出は、従業(yè)員の福利費(fèi)としても使えない。

福利費(fèi)とその他の費(fèi)用の支出を厳格に區(qū)別し、口徑を差し引くべきで、內(nèi)に福祉部門を設(shè)けた設(shè)備購(gòu)入、修理費(fèi)、支給した帰省休暇の旅費(fèi)などを従業(yè)員の福利費(fèi)の中で支払うべき費(fèi)用を管理費(fèi)などの他の科目に改めて支出してはいけない。

更に従業(yè)員の旅行の支出、取引先のために買う贈(zèng)り物などの費(fèi)用の支出、代行する個(gè)人所得稅、従業(yè)員の個(gè)人が負(fù)擔(dān)するべきな社會(huì)保険金などを従業(yè)員の福利費(fèi)の支出の範(fàn)囲に屬さない費(fèi)用を福利費(fèi)として支出してはいけません。

従って、福利費(fèi)の前払と稅引きは同様に厳格な規(guī)定があり、基準(zhǔn)を超えた費(fèi)用、その他の科目の列払いに不便な費(fèi)用、合法的な支払証憑がない費(fèi)用、または稅法控除に規(guī)定されていない費(fèi)用を全部中に入れる「かご」ではなく、非課稅港です。

稅金のリスクを防ぐために、企業(yè)で発生した従業(yè)員の福利費(fèi)は、単獨(dú)で帳簿を設(shè)置し、正確に計(jì)算しなければならない。

福利費(fèi)の前払は財(cái)務(wù)制度と稅法の規(guī)定に適合していなければならない。福利費(fèi)の支払は真実、合法、有効な証拠によるべきである。同時(shí)に、規(guī)定に適合する福利費(fèi)の支出はすべて稅引前に全額控除できるわけではない。給與?給與総額の14%を超えない場(chǎng)合に限って、事実上控除することが許される。

従業(yè)員の福利厚生は企業(yè)が従業(yè)員に対する労働補(bǔ)償の補(bǔ)助形式であり、企業(yè)は歴史の一般レベルを參照して従業(yè)員の福利費(fèi)の従業(yè)員の総収入における比重を合理的に制御し、制度の健全化、基準(zhǔn)の合理化、管理科學(xué)、採(cǎi)算規(guī)範(fàn)の原則に従って管理しなければならない。

企業(yè)の従業(yè)員福利費(fèi)の財(cái)務(wù)管理を強(qiáng)化し、稅引き行為を規(guī)範(fàn)化させることは、國(guó)家、株主、企業(yè)及び従業(yè)員の合法的権益を保護(hù)する必要であり、正常な収入分配秩序を維持し、所得分配制度の改革の必要を促進(jìn)することでもあります。

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