権利発生制を確認(rèn)の基礎(chǔ)とする財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)モデルは過(guò)去數(shù)十年間に経済発展に重要な貢獻(xiàn)をしました。

世界経済の発展と社會(huì)の不斷の進(jìn)歩につれて、企業(yè)の経済活動(dòng)はますます複雑になり、投資と融資の手段はますます多様化し、新しい経済業(yè)務(wù)が次々と発生しています。

また、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)が激化するにつれて、企業(yè)の経営活動(dòng)の不確実性が増加し、會(huì)計(jì)情報(bào)利用者は企業(yè)により多くの會(huì)計(jì)情報(bào)、特に企業(yè)のキャッシュフロー予想に関する情報(bào)を提供するよう求めています。

これらのすべての新しい変化は、権利発生制會(huì)計(jì)パターンに挑戦している。

本稿では、権責(zé)発生制會(huì)計(jì)の限界を分析し、関連財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分野の実務(wù)処理の新たな発展を結(jié)び付けて、権責(zé)発生制會(huì)計(jì)の発展傾向を検討する。

_一、権責(zé)発生制會(huì)計(jì)の限界性及び受けた挑戦性の発生制度は過(guò)去の會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)に向かっており、発生制會(huì)計(jì)は未來(lái)の會(huì)計(jì)情報(bào)を提供しにくい。

権利発生制は、すでに発生した取引または事象を確認(rèn)するだけで、権利と責(zé)任が発生したということであり、発生することではなく、これらは企業(yè)の將來(lái)の取引と事項(xiàng)の確認(rèn)を除外している。

また、権責(zé)発生制に関連する歴史的コスト原則も過(guò)去に向けており、歴史的なコストで合理的かつ確実に測(cè)定することが困難な業(yè)務(wù)においては、権責(zé)発生制も確認(rèn)できないため、発生制の確認(rèn)範(fàn)囲を制限している。

會(huì)計(jì)情報(bào)利用者が將來(lái)のキャッシュフロー情報(bào)にますます関心を持っている場(chǎng)合、権利発生制會(huì)計(jì)は情報(bào)利用者の將來(lái)の會(huì)計(jì)情報(bào)に対する需要を満たしにくい。

金融機(jī)関の會(huì)計(jì)処理については、金融機(jī)関は契約の権利または義務(wù)のみを生じているため、取引または事象は発生しておらず、その歴史的コストも確定できず、発生制會(huì)計(jì)はこれを確認(rèn)できず、會(huì)計(jì)処理と報(bào)告を行うことができない。

各種の要素の制約を受けて、権利発生制はいくつかの會(huì)計(jì)確認(rèn)手順に対しても全面的に貫徹することができない。

企業(yè)の取引あるいは事項(xiàng)は財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)システムに入って反映され、確認(rèn)は前提條件ですが、唯一の條件ではありません。

會(huì)計(jì)要素としては、それに関連した將來(lái)の経済利益だけが企業(yè)に流入したり流出したりすることができ、またその要素には計(jì)量可能な屬性があり、確実に測(cè)定できる場(chǎng)合、會(huì)計(jì)情報(bào)システムに入って記録と報(bào)告を行うことができる。

権利発生制は歴史コストと相補(bǔ)的なものであり、一つの取引または事項(xiàng)が効果的に歴史コストを使って確実に測(cè)定できない場(chǎng)合、発生制會(huì)計(jì)もその確認(rèn)ができない。

客観的な條件の制限を受けて、いくつかの方面で、権利の発生制は効果的に運(yùn)用することができなくて、例えば利息の収入と利息の費(fèi)用は理論的には時(shí)間の推移に従って発生したので、企業(yè)は毎刻すべて増加の利息の収入と発生の利息の費(fèi)用を確認(rèn)することがあり得なくて、普通の情況の下で、學(xué)期末にやっと確認(rèn)します。

これは権利発生制の運(yùn)用が相対的であることを示している。

また、企業(yè)はリスク回避の考えから、配當(dāng)原則に合致しない費(fèi)用についても確認(rèn)している。

現(xiàn)在の各國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則で一般的に使われている原価と市価のどちらが低いかという法では、市価が歴史コストより低い場(chǎng)合、保有資産の値下がり損失を常に確認(rèn)しているが、このような會(huì)計(jì)処理は権利責(zé)任発生制の原則に合致しない。

権責(zé)発生制の原則が運(yùn)用できない、あるいは有効に運(yùn)用できないため、権責(zé)発生制を財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の確認(rèn)の基礎(chǔ)として揺るがせた。

二十一世紀(jì)は知識(shí)経済の世紀(jì)であり、ハイテクと情報(bào)産業(yè)の急速な発展は経済と社會(huì)に大きな衝撃を與え、これは未來(lái)の企業(yè)の発展環(huán)境を巨大に変化させ、さらに企業(yè)経営活動(dòng)の多様化と複雑化を引き起こし、企業(yè)経営リスクも増加しつつある。

このような狀況の下で、情報(bào)利用者は財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)に対してより高い要求を出しました。

いくつかの新しい取引や事項(xiàng)によって引き起こされる企業(yè)資産、権益の変化について、彼らは財(cái)務(wù)報(bào)告書の中でできるだけ開(kāi)示することを要求しています。

関連企業(yè)の財(cái)務(wù)狀況を提供する以外に。

経営成果やキャッシュフローなどの歴史情報(bào)のほか、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)にも意思決定に役立つ未來(lái)情報(bào)を提供するよう求めています。

また、企業(yè)の経営者は激しい市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)の需要に適応するために、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)士に會(huì)計(jì)政策を活用し、企業(yè)のより良い財(cái)務(wù)弾力性を確保し、企業(yè)の健全な発展を続けていくことを要求しています。

権利発生制は依然として財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の確認(rèn)において主導(dǎo)的地位を占めており、発生制會(huì)計(jì)の基本パターンは依然として存在する。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の確認(rèn)の時(shí)間基礎(chǔ)は発生制、収支実現(xiàn)制と現(xiàn)金流動(dòng)制を負(fù)う権利があります。

前の二つの確認(rèn)の基礎(chǔ)は全部過(guò)去に向かっています。キャッシュフロー制度の時(shí)間確認(rèn)の基礎(chǔ)は未來(lái)を含めてもいいです。これは企業(yè)の現(xiàn)在または予想される現(xiàn)金流入または現(xiàn)金流出の時(shí)間で會(huì)計(jì)要素を確認(rèn)します。

伝統(tǒng)的な財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の基本パターンはキャッシュフロー制度が未來(lái)に主導(dǎo)的な確認(rèn)の基礎(chǔ)となることがあり得ないことを決定しました。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)は経済情報(bào)システムであり、加工対象はすでに発生している或いはすでに完了した取引と事項(xiàng)によって発生した財(cái)務(wù)データである。

権利発生制は、過(guò)去に向けた時(shí)間確認(rèn)の基礎(chǔ)と歴史コストの測(cè)定屬性が互いに結(jié)合し、共に現(xiàn)行の財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)モデルを構(gòu)成している。

このパターンは歴史情報(bào)を提供する上で代替できない利點(diǎn)がある。

歴史情報(bào)が主要な地位を占め、歴史的コストが代替されていない場(chǎng)合、キャッシュフロー制は將來(lái)において財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の主導(dǎo)的な確認(rèn)の基礎(chǔ)となることは不可能である。

_2、権利発生制は収支実現(xiàn)制より企業(yè)に歴史會(huì)計(jì)情報(bào)の提供に有利である。

権利発生制と収支実現(xiàn)制を比較すると、前者は企業(yè)會(huì)計(jì)情報(bào)システムが企業(yè)の財(cái)務(wù)狀況と経営成果に関する情報(bào)を提供するのに有利である。

権利発生制は各國(guó)の會(huì)計(jì)が一般的に認(rèn)めている「収入費(fèi)用観」に基づいて、企業(yè)のある會(huì)計(jì)期間の受取人と費(fèi)用及び企業(yè)の経営成果を正確に合理的に定義する前提である。

収入の確認(rèn)は実現(xiàn)原則に適合していなければならず、費(fèi)用の確認(rèn)は配分原則に適合していなければならない。

この二つの原則はすべて権利責(zé)任発生制の基礎(chǔ)の上に築かれたものです。

また、収受実現(xiàn)制會(huì)計(jì)は現(xiàn)金の流れのない取引や事項(xiàng)について、例えば物々交換などで確認(rèn)できなくても財(cái)務(wù)諸表に開(kāi)示できないので、多くの方策に大きな影響を與える情報(bào)は情報(bào)利用者に提供できないと指摘する必要があります。

また、収支実現(xiàn)制度も過(guò)去に向けた確認(rèn)の基礎(chǔ)であり、すでに発生した取引や事項(xiàng)の上に構(gòu)築されたものであり、現(xiàn)在および未來(lái)の時(shí)期において、情報(bào)利用者がますます関心を持つ企業(yè)の將來(lái)の現(xiàn)金流動(dòng)に関する情報(bào)については、収支実現(xiàn)制會(huì)計(jì)も同様に提供できない。

従って、現(xiàn)在も將來(lái)も、収支実現(xiàn)制度は、権利発生制に取って代わることができず、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の主導(dǎo)的確認(rèn)の基礎(chǔ)となっている。

上記の分析により、発生會(huì)計(jì)は企業(yè)期間の経営成果を確定し、企業(yè)のある時(shí)點(diǎn)での財(cái)務(wù)狀況を反映して、代替しにくい優(yōu)勢(shì)があり、かつ、過(guò)去のある時(shí)期にキャッシュフローの情報(bào)を提供することができる。

未來(lái)においても、歴史情報(bào)は依然として財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)システムが提供する主要な情報(bào)であり、企業(yè)の歴史情報(bào)は一つの企業(yè)の以前の経営狀況、規(guī)模と発展速度の反映であり、企業(yè)の未來(lái)発展の起點(diǎn)であり、企業(yè)経営における予測(cè)、コントロールと方策決定及び受託責(zé)任の報(bào)告にとっても重要である。

従って、発生権制は歴史情報(bào)を取得する上での優(yōu)位性によって決定されました。これは依然として未來(lái)の財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の主導(dǎo)的な確認(rèn)の基礎(chǔ)です。

一方、権利発生制と相補(bǔ)的な歴史コストは今後も強(qiáng)い生命力を有しており、インフレ下の歴史コストは多くの批判を受けているが、歴史コストが持つ信頼性、検証性、簡(jiǎn)便さなどの長(zhǎng)所はまだ會(huì)議の計(jì)測(cè)において重要な地位にある。

歴史的コストが依然として重要な狀況の下で、発生権は財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)の基礎(chǔ)の中で依然として主導(dǎo)的地位を占めている。

將來(lái)の発展において、基礎(chǔ)と會(huì)計(jì)原則を確認(rèn)しないで、権利発生制を補(bǔ)助し、補(bǔ)充し、修正する。

情報(bào)利用者が企業(yè)が予想するキャッシュフロー情報(bào)の需要はキャッシュフロー制度の補(bǔ)助下での権利発生會(huì)計(jì)を形成する。

企業(yè)の経営活動(dòng)がますます複雑化し、多様化し、経営リスクが増大している狀況下で、企業(yè)の利益関係者は會(huì)計(jì)情報(bào)システムに歴史情報(bào)を提供するよう要求していると同時(shí)に、できるだけ將來(lái)の変化と予測(cè)を反映する情報(bào)を提供して方策決定を助け、厳格な権利発生會(huì)計(jì)制度はこの目標(biāo)を達(dá)成するのが難しい。

現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)は、現(xiàn)行の原価または公正価値と組み合わせることにより、情報(bào)利用者の要求を満たすことができ、現(xiàn)在の國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則における固定資産に対する再評(píng)価は現(xiàn)金流動(dòng)制が補(bǔ)助情報(bào)を提供する傾向を反映している。

権利発生制會(huì)計(jì)処理によると、固定資産は歴史原価で記帳され、かつ使用過(guò)程において歴史価格を維持し、経済技術(shù)が急速に発展し、特に物価変動(dòng)幅が大きい場(chǎng)合、固定資産の現(xiàn)行原価または公正価値は歴史成本とは大きな差異があり、さらに企業(yè)が実現(xiàn)していない損失または利益を形成する。

これらの損失と利益が実現(xiàn)できなかったため、発生會(huì)計(jì)は確認(rèn)されておらず、財(cái)務(wù)諸表にも反映されていません。これらの情報(bào)は企業(yè)の経営成果と財(cái)務(wù)狀況に大きな影響を與えます。

現(xiàn)金流動(dòng)制の會(huì)計(jì)はこれらの利益や損失を確認(rèn)し、財(cái)務(wù)諸表に組み入れたり、他の財(cái)務(wù)報(bào)告書に開(kāi)示したりします。本來(lái)の現(xiàn)金流入や流出中であることを確認(rèn)しますが、信頼性の問(wèn)題はまだ効果的に解決されていません。

このように、現(xiàn)金流動(dòng)制の補(bǔ)助の下での権利発生制會(huì)計(jì)は、將來(lái)において情報(bào)利用者の要求を満たすことができ、これは発生制會(huì)計(jì)の発展傾向の一つである。

將來(lái)のいくつかの會(huì)計(jì)分野において、その他の確認(rèn)の基礎(chǔ)は権利発生制會(huì)計(jì)に対して補(bǔ)足されます。

確認(rèn)と測(cè)定は密接に関係しています。製造原則と歴史コスト原則は互いに協(xié)力します。

一つのプロジェクトが歴史コストを確実に測(cè)定できないなら、発生制も適用できない。

権責(zé)発生制が運(yùn)用しにくい會(huì)計(jì)分野において、人々はその他の確認(rèn)基礎(chǔ)を採(cǎi)用し、特に収支実現(xiàn)制でこれを補(bǔ)充する。これも將來(lái)の権利発生制會(huì)計(jì)の発展の趨勢(shì)である。

れんの會(huì)計(jì)処理からこの傾向が見(jiàn)られます。

國(guó)際慣例によって、現(xiàn)在のれんに対する処理は外注のれんを確認(rèn)するだけで、固有のれんを確認(rèn)しません。

これは、會(huì)計(jì)情報(bào)の信頼性を考慮して、固有の商譽(yù)も信頼性のある計(jì)量に乏しく、確認(rèn)できないからです。

しかし、収支実現(xiàn)制を採(cǎi)用することで、企業(yè)買収時(shí)に外注の評(píng)判を確認(rèn)することができます。

外注のれんの価値自體も買収と買収された企業(yè)の主観的な見(jiàn)積りによって確定されているが、それはあくまでもある時(shí)點(diǎn)の財(cái)産権取引によって形成されており、計(jì)量できる現(xiàn)金が流入したり流出したりするため、検証可能性がある。

このように収受実現(xiàn)制度は、外注のれんを正確かつ合理的に確認(rèn)し、関連會(huì)計(jì)情報(bào)を提供し、企業(yè)の利害関係者の意思決定の必要を満たすことができる。

商譽(yù)などの処理において、収受実現(xiàn)制は権利発生制を補(bǔ)充するもので、いくつかの権利責(zé)任発生制會(huì)計(jì)が信頼できず計(jì)量との取引と事項(xiàng)を確認(rèn)できない會(huì)計(jì)処理問(wèn)題を解決でき、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情報(bào)がよりよく使用者の要求を満足させる。

_3、未來(lái)の會(huì)計(jì)処理において、他の會(huì)計(jì)原則と慣例は権利発生制會(huì)計(jì)を修正する。

會(huì)計(jì)主體が経済環(huán)境の複雑さと経営活動(dòng)の多様性によって、主観と客観的な各種要素の制約を受けて、権利発生制は會(huì)計(jì)処理の各方面で厳格に運(yùn)用できない、あるいは運(yùn)用時(shí)に企業(yè)経営に不利な影響を與える。

現(xiàn)在または將來(lái)においても、各國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則は、権責(zé)発生制と他の會(huì)計(jì)原則または慣例との矛盾が発生した場(chǎng)合、他の會(huì)計(jì)原則と慣例により、権責(zé)発生制を修正する傾向がある。