財(cái)政部は1998年初めに新しい「株式會(huì)社會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目と會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)」を公布し、1998年1月1日から実行することを規(guī)定した。新制度は健全性の原則を十分に體現(xiàn)し、元の貸倒引當(dāng)金を保留するだけでなく、新たに棚卸資産の評(píng)価損失引當(dāng)金、短期投資の評(píng)価損失引當(dāng)金、長(zhǎng)期投資の評(píng)価損失引當(dāng)金などを追加した。新株式會(huì)社の會(huì)計(jì)制度に基づいて編成された作業(yè)利益はより真実で、水分を絞り、潛在的な損失要素を取り除き、投資家の利益を保護(hù)するのに有利である。本文はどのように在庫(kù)評(píng)価損失引當(dāng)金、短期投資評(píng)価損失引當(dāng)金、長(zhǎng)期投資評(píng)価損失引當(dāng)金を確認(rèn)するかについて検討する。一、棚卸資産評(píng)価損失引當(dāng)金棚卸資産の評(píng)価損失を計(jì)上する範(fàn)囲：會(huì)計(jì)計(jì)算過(guò)程において、棚卸資産の範(fàn)囲は比較的に広く、在中材料、原材料、包裝物、在中製品、低価格消耗品、在庫(kù)商品、製品、委託加工物資、委託代理販売商品、受託代理販売商品、分割入金発行商品などがある。棚卸資産が評(píng)価損を計(jì)上する必要があるかどうかは、棚卸資産の所有権が自社に屬しているかどうか、棚卸資産が加工または使用狀態(tài)にあるかどうかにかかっている。所有権は當(dāng)社の所有する棚卸資産ではなく、受託販売商品などの棚卸資産評(píng)価損を計(jì)上する必要はありません。加工または使用中の預(yù)金は、加工物資の委託、製品（在庫(kù)の実物の形態(tài)と數(shù)量の確定が容易ではない）、低価値消耗品（価値が低く、すでに原価を計(jì)上している）など、在庫(kù)の値下がり損失を計(jì)上する必要はありません。棚卸資産の評(píng)価損失を計(jì)上する金額の制限：理論的に分析すると、棚卸資産の市場(chǎng)価格または可変価値がその原価価格より低い場(chǎng)合、すべて棚卸資産の評(píng)価損失を計(jì)上する必要があり、しかも必ず品種、規(guī)格、産地、ブランドの明細(xì)を分けて計(jì)算しなければならないことを規(guī)定しているが、実際の計(jì)算作業(yè)では難しいため、あまり現(xiàn)実的な意義がないように見(jiàn)える、例えば、大手商業(yè)企業(yè)の預(yù)金品種と規(guī)格が少ないと1萬(wàn)種類、多いと數(shù)十萬(wàn)種類、特に現(xiàn)在の市場(chǎng)不況の下で、多くの棚卸資産市場(chǎng)の販売価格が原価価格を下回っており、新制度の規(guī)定によると、棚卸資産の値下がり損失の金額がいくらであっても、値下がり損失を計(jì)上する必要があり、1つの會(huì)計(jì)計(jì)算作業(yè)は非常に大きく、すべてを達(dá)成することはできない。2つ目は、値下がりした損失額が比較的少ない在庫(kù)についても値下がりした損失を計(jì)上しなければならず、あまり現(xiàn)実的な意味はない。筆者は各企業(yè)のために會(huì)計(jì)計(jì)算の重要性の原則に基づいて、預(yù)金ローンの値下がり損失殘高を計(jì)上する範(fàn)囲を規(guī)定して、絶対數(shù)で表すことができて、在庫(kù)の値下がり損失のいくら以上の金額の場(chǎng)合、計(jì)上する必要があります、さもなくば計(jì)上しません、相対數(shù)で表すこともでき、棚卸資産の値下がり損失金額が當(dāng)社の実現(xiàn)利益の規(guī)定パーセントを超えた場(chǎng)合は、計(jì)上する必要があり、そうでなければ計(jì)上しない。企業(yè)の利益達(dá)成への影響の程度に応じて、評(píng)価損失額の範(fàn)囲または割合を決定します。棚卸資産評(píng)価損失引當(dāng)金の計(jì)算式：棚卸資産評(píng)価損失引當(dāng)金＝在庫(kù)數(shù)量×（単位原価－稅抜き市場(chǎng)価格）計(jì)算結(jié)果が正數(shù)であれば、棚卸資産の可変価値が原価より低く、損失が存在することを説明し、この數(shù)に基づいて棚卸資産の値下がり準(zhǔn)備を計(jì)上し、マイナスであれば、計(jì)上する必要はない。上記の數(shù)式では、在庫(kù)數(shù)量と単位原価価格は帳簿から見(jiàn)つけることができ、稅金を含まない市場(chǎng)価格をどのように確定するかが在庫(kù)の値下がり損失金額をいくら計(jì)上するかの鍵となる。本人は棚卸資産の異なる狀態(tài)に基づいて、異なる方法で棚卸資産の稅抜き市場(chǎng)価格を確定し、正確にし、実際に合うように努力すべきだと考えている。この作業(yè)には、當(dāng)社の販売部門のサポートと協(xié)力が必要です。1.外観が完璧で、元の使用価値を維持し、販売に適した預(yù)金ローンについて、稅抜きの市場(chǎng)価格は以下のいくつかの方法で確定することができる：A：加重平均法で計(jì)算した當(dāng)社の6月または12月の棚卸資産の平均販売価格。この方法は、商品が正常に販売できる狀況にあり、間隔が短く、比較的正確で、數(shù)字を取得するのも容易である。B：當(dāng)日の稅抜き市場(chǎng)平均販売価格で。市場(chǎng)販売価格は売上稅額を含むものであり、同一口徑で比較するためには、適合稅価格を稅抜き価格に換算しなければならない。換算式：稅込み市場(chǎng)販売価格稅抜き市場(chǎng)価格=---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1+VAT稅率　　この方法は、企業(yè)が長(zhǎng)い間この商品を販売していなかった場(chǎng)合に適用され、當(dāng)社から當(dāng)月の在庫(kù)稅抜き市場(chǎng)販売価格を算出することはできません。実際の作業(yè)では、代表的な3 ~ 4つの大型デパートや農(nóng)業(yè)貿(mào)易市場(chǎng)の販売価格を選択して平均販売価格を計(jì)算することができます。C：顧客見(jiàn)積もりをもとに、適宜加算して確定する。この方法は、企業(yè)が長(zhǎng)い間この商品を販売しておらず、その月にも市場(chǎng)で販売されていないことに適用されます。當(dāng)社にこのような商品があると、絶えず販売情報(bào)が出てきますし、購(gòu)入を求めてきたり、オファーがあったりするお客様もいます。一般的に、お客様の見(jiàn)積は低いので、お客様の見(jiàn)積をもとに、適切に加算して決定することができます。D：國(guó)が販売価格を統(tǒng)一的に規(guī)定した商品について、稅金を含まない市場(chǎng)価格は國(guó)が統(tǒng)一的に規(guī)定した販売価格で計(jì)算することができる。2.外地が完全に損なわれず、元の使用価値を維持しているが、様式が古くなったり、品質(zhì)が低下したりした棚卸資産については、稅抜き市場(chǎng)価格は第1の狀況で確定した稅抜き市場(chǎng)価格を採(cǎi)用し、適切に割引を與えて確定することができる。3.外観形狀は完全であるが、元の使用価値を変更しても、販売または生産に使用できる在庫(kù)品については、稅金を含まない市場(chǎng)価格は在庫(kù)品の新しい用途または使用価値に基づいて確定しなければならない。毀損、完全に変質(zhì)し、いかなる使用価値を喪失し、販売や生産に使用できない棚卸資産については、原因を究明し、責(zé)任を明確にした後、規(guī)定に従って処理し、棚卸資産の値下がり損失を計(jì)上してはならない。二、短期投資評(píng)価損失引當(dāng)金企業(yè)短期投資プロジェクトには、株式投資、債券投資、1年以下の委託貸付がある。新制度では、時(shí)価が原価を下回る短期投資プロジェクトの場(chǎng)合、短期投資評(píng)価損失引當(dāng)金を計(jì)上する必要があると規(guī)定している。筆者は異なる投資項(xiàng)目で計(jì)算すべきだと考えている：1.株式投資評(píng)価損失引當(dāng)金計(jì)算式：短期株式投資評(píng)価損失引當(dāng)金＝帳簿原価価格－（帳簿株式數(shù)＋配當(dāng)配當(dāng)株數(shù)）×6月30日または12月31日の市場(chǎng)終値6月30日または12月31日の市場(chǎng)終値は、6月30日または12月31日の休日に株式取引がない場(chǎng)合など、前日の株式取引日の終値を使用することができます。2.債券投資：現(xiàn)在の狀況では、債券は流通債券と流通債券を分けることができる。短期投資では一般的に流通債券だけで、流通債券はありません。短期債券投資の評(píng)価損失引當(dāng)金を計(jì)上する計(jì)算式、短期債券投資評(píng)価損失引當(dāng)金＝債券帳簿原価?債券數(shù)量×6月30日または12月31日の市場(chǎng)取引平均価格6月30日または12月12日の市場(chǎng)取引平均価格は、6月30日または12月31日が休日で債券取引がない場(chǎng)合など、前日の債券取引日の平均価格を使用することができます。3.1年以下の委託貸付企業(yè)は、一時(shí)的に遊休している資金を銀行に委託して、銀行の預(yù)金金利よりも多くの収益を得るため、回収不能や損失のリスクは存在せず、また市場(chǎng)で取引することはできないため、値下がり損失は存在せず、値下がりの準(zhǔn)備は必要ない。三、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金企業(yè)の長(zhǎng)期投資は株式投資と債権投資に分けられ、株式投資には株式投資とその他の投資が含まれ、持分法を用いて長(zhǎng)期投資を計(jì)算する場(chǎng)合、その帳簿価値は被投資企業(yè)の所有者権益の変動(dòng)に従って変動(dòng)し、一般的には回収可能金額は必ずその帳簿価値と等しいかそれ以上になるため、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要はない。原価法を用いて長(zhǎng)期投資を計(jì)算した場(chǎng)合にのみ、回収可能金額がその帳簿価値を下回る可能性がある。回収可能金額がその帳簿価額を下回る場(chǎng)合、新制度の規(guī)定に基づき、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要がある。異なる投資項(xiàng)目の內(nèi)容で計(jì)算する必要があります：1.株式投資：長(zhǎng)期株式投資減損引當(dāng)金は、短期株式投資減損引當(dāng)金の計(jì)上方法と同様である。2.債券投資：現(xiàn)在の狀況では、長(zhǎng)期債券投資は流通債券と不流通債券に分けることができる。國(guó)債のような流通債券だけが、短期投資における債券投資評(píng)価損失引當(dāng)金の計(jì)上方法と同様に、回収と呼ばれる金額がその帳簿価値を下回る可能性がある。三峽債券、鉄道債券などの不流通債券は市場(chǎng)で取引されず、回収金額が帳簿価値を下回ることはあり得ず、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要もない。3.その他の投資：長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金の計(jì)算式：長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金＝帳簿価額（未償卻の長(zhǎng)期投資差異を含む）－投資対象企業(yè)の所有者持分×當(dāng)社が占有する投資比率の計(jì)算結(jié)果が正數(shù)であれば、その回収可能金額が帳簿価値を下回っていることを説明し、この數(shù)に基づいて長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する。マイナスであれば、計(jì)上する必要はありません。4.1年以上の委託貸付金は長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要はなく、理由は短期投資の中で1年以下の委託貸付金が減損引當(dāng)金を計(jì)上しないのと同じである。5.持分法により他の投資項(xiàng)目を計(jì)算する際、被投資企業(yè)の所有者持分がゼロ以下、すなわち債務(wù)不償還の場(chǎng)合、新制度により投資企業(yè)の長(zhǎng)期投資帳簿金額はゼロにしかならず、マイナスにはならないと規(guī)定されており、かつ計(jì)算された差額は長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要があるか。投資される企業(yè)の組織形態(tài)にかかっていると思う。有限責(zé)任會(huì)社の形式に屬する場(chǎng)合、國(guó)家法律の規(guī)定に従って長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上する必要はない、有限責(zé)任會(huì)社の形態(tài)では、投資家は投資される企業(yè)の債権と債務(wù)を出資額でしか負(fù)擔(dān)できない。無(wú)限責(zé)任會(huì)社の形式に屬する場(chǎng)合。投資家は被投資企業(yè)の連帯責(zé)任を負(fù)わなければならないため、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金を計(jì)上すべきである。第1回計(jì)上棚卸資産評(píng)価損失引當(dāng)金、短期投資評(píng)価損失引當(dāng)金は上述の方法で計(jì)上することができる。新制度の規(guī)定に従う。以降の各期の追加または遡及評(píng)価損失引當(dāng)金は期末棚卸資産または短期投資プロジェクトに基づいて計(jì)算された評(píng)価損失引當(dāng)金と期末當(dāng)該棚卸資産または短期投資プロジェクトの既存評(píng)価損失引當(dāng)金とを比較して確定したものであり、例えば期末棚卸資産または短期投資プロジェクトによって計(jì)算された評(píng)価損失引當(dāng)金は期末當(dāng)該棚卸資産または短期投資プロジェクトの既存評(píng)価損失引當(dāng)金より大きく、その差額を追加し、期末棚卸資産または短期投資プロジェクトで計(jì)算した評(píng)価損失引當(dāng)金は、期末當(dāng)該棚卸資産または短期投資プロジェクトの既存の評(píng)価損失引當(dāng)金よりも少なく、その差額を戻さなければならない。