WTOに加入してから、市場の開放、非差別と公平貿(mào)易原則の実施などによって経済貿(mào)易の高度自由化がもたらされ、會計が直面する環(huán)境をより自由にし、開放し、複雑にし、中國の特色を持ち、國際慣行にも合致する財務(wù)會計概念の枠組みを使って、わが國の會計基準(zhǔn)の制定を指導(dǎo)し、規(guī)範(fàn)化することが大勢の傾向にあります。

中國の特色ある財務(wù)會計概念の枠組みを構(gòu)築するには、會計改革の他の面よりも、やや遅れ気味である。

筆者はここで問題について意見を述べます。

財務(wù)會計概念の枠組みの歴史的回顧_財務(wù)會計概念の枠組み（Concect ual Framwark of Financial Accenting，CF）という言葉は、アメリカ財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）が1976年12月2日に発表した「財務(wù)諸表の概念と財務(wù)諸表の概念に関する報告書」とその財務(wù)諸表の概念をまとめたものです。

FASBの解釈によると、CFは一つの定款であり、一つの目標(biāo)と基本原理が互いに関連している內(nèi)在的な論理的な體系である。このシステムは前後一致する會計準(zhǔn)則を形成し、財務(wù)會計と財務(wù)諸表の性質(zhì)、作用と制限性を指摘することができる。

20世紀(jì)30年代、西側(cè)諸國、特にアメリカは公衆(zhòng)會社の會計行為を規(guī)範(fàn)化し、資本市場の正常な秩序を維持するために一連の會計基準(zhǔn)を?qū)毪筏蓼筏郡⑨幛摔胜盲?、各基?zhǔn)は概念の運(yùn)用、処理手順と方法に協(xié)調(diào)性がないことを発見しました。

FASBは1976年に「概念枠組み研究プロジェクトの範(fàn)囲と意味」の研究計畫を率先して提出し、その研究成果を「財務(wù)會計概念公告」（SFAC）などの文書形式で発表し、2000年までに「企業(yè)が財務(wù)報告書を作成する目的」、「會計情報の品質(zhì)特徴」、「企業(yè)財務(wù)諸表の要素」、「非営利機(jī)構(gòu)が財務(wù)報告を作成する目的」、「企業(yè)財務(wù)諸表の確認(rèn)及び財務(wù)諸表の使用」などの各種要素を発表しました。

その後、イギリス、オーストラリア、カナダなどの會計職業(yè)団體とIASCも財務(wù)會計概念の枠組みを研究し、一連の成果を上げました。特に1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）が発表した「財務(wù)諸表の作成と提出の枠組み」の報告は、國際會計界に大きな影響を與えました。

わが國の會計準(zhǔn)則に関する広範(fàn)な紹介と一般的な論爭は1970年代末から80年代初めに始まった。

特にここ10年、「企業(yè)會計準(zhǔn)則」、「企業(yè)會計制度」と一連の具體的な會計準(zhǔn)則の公布と実施によって、我が國の會計基準(zhǔn)は會計要素の定義、會計要素の確認(rèn)と計量、財務(wù)報告體系などの重要な面で國際會計慣例との一致または協(xié)調(diào)を基本的に実現(xiàn)しました。

それにもかかわらず、筆者は、現(xiàn)在中國で発表されている會計準(zhǔn)則や會計制度、特に「企業(yè)會計準(zhǔn)則」（1992）と「企業(yè)會計制度」（2001）について見ると、厳格な理論基礎(chǔ)がない、厳密な論理體系が形成されていない、広範(fàn)な適用性が欠けている、概念枠組みと會計準(zhǔn)則の機(jī)能の混用などの問題があるため、財務(wù)會計概念の枠組みの機(jī)能責(zé)任を負(fù)うことができず、國際的に概念の枠組みを単獨(dú)で公開するやり方にも合致しないと考えられます。

このために、我が國は會計の基本概念を準(zhǔn)則または制度から分離し、獨(dú)立して財務(wù)會計概念の枠組みを制定し、公布する必要があります。

中國の特色ある財務(wù)會計の概念の枠組みを構(gòu)築するには、いくつかの関係をうまく処理すべきです。

各國の會計環(huán)境に差異がある限り、會計のこのような「特色」性は客観的必然である。

しかし、會計の「中國の特色」を認(rèn)めることは、経済のグローバル化と會計の発展の大きな趨勢を無視することではなく、中國の會計環(huán)境の特殊性を十分に考慮した上で、積極的かつ妥當(dāng)に會計國際協(xié)調(diào)と國際會計協(xié)調(diào)を行い、最終的には世界各國の會計業(yè)界とともに會計の國際化を?qū)g現(xiàn)することを意味しています。

私は、我が國の財務(wù)會計概念の枠組みを構(gòu)築するには、中國の特色と會計の國際化との関係を正確に処理し、合理的な度を把握し、「特色」や「國際化」を強(qiáng)調(diào)しすぎると、極端に走るかもしれません。

概念の枠組みと會計理論體系の関係問題。

會計理論の目的は、會計実務(wù)の解釈と予測であり、観察された実務(wù)のための理由と解釈し、予測とは、會計理論があらかじめ観測できるはずの會計現(xiàn)象をいう。

概念の枠組みは主に財務(wù)會計、特に財務(wù)報告によって確立された基本概念及びそれらの內(nèi)在的一致の関係を反映し、この規(guī)則的な連絡(luò)を確立することは、會計準(zhǔn)則と財務(wù)報告を絶えず改善するためであり、つまり指導(dǎo)準(zhǔn)則と報告は何であるべきかということであり、未來の會計準(zhǔn)則と財務(wù)報告を解釈し予測するためだけでなく、どうであるかを説明するためである。

これは西洋の學(xué)者が「知識體系」を使わずに「概念の枠組み」を選んだ理由の一つかもしれません。概念の枠組みはせいぜい「二次理論」と呼ぶしかないです。

このため、財務(wù)會計概念の枠組みを構(gòu)築する際には、推理と経験を重視し、できるだけ概念の枠組みを渾然一體とし、協(xié)調(diào)一致、首尾一貫した知識體系に構(gòu)築する。

概念枠組みと企業(yè)會計準(zhǔn)則との関係問題。概念枠組みと企業(yè)會計準(zhǔn)則の関係問題。

私は、企業(yè)會計準(zhǔn)則の実施は我が國の會計制度の畫期的な改革であり、豊富な科學(xué)思想を內(nèi)包しており、その理論「カーネル」は捨てることができず、この継承性を強(qiáng)調(diào)すべきだと考えています。

改正後、依然として「企業(yè)會計準(zhǔn)則」と呼ぶか、それとも國際的に通用する「財務(wù)會計概念の枠組み」という呼び方を採用するかは、ただ形式的な問題であり、肝心な問題は時代と共に修正を急ぎ、現(xiàn)在の會計規(guī)範(fàn)の「規(guī)範(fàn)」ではない問題を徹底的に変えることである。

具體的な會計基準(zhǔn)または企業(yè)會計制度の問題は、我が國の現(xiàn)行の會計基準(zhǔn)體系において、具體的な會計基準(zhǔn)または企業(yè)會計制度は第二段階に屬するべきである。

概念の枠組みは、具體的な會計基準(zhǔn)または企業(yè)會計制度ではなく、取引業(yè)務(wù)または特定事項を具體的に説明する會計手順と開示制度を確立していません。

この意味から言えば、具體的な基準(zhǔn)は會計理論體系の範(fàn)疇に屬さない。

また、財務(wù)會計概念の枠組みの制定手順については、政府會計機(jī)構(gòu)と民間會計団體との間の協(xié)議問題にも注意しなければならない。

制定者としての政府は、科學(xué)的な作業(yè)手順に従って、業(yè)界の各方面の意見と提案を広く聴取し、概念の枠組みの権威性を保証するとともに、その広範(fàn)な公認(rèn)性を確実に考慮しなければならない。

わが國では後者の方がより現(xiàn)実的な意味があるようです。

上記の分析に基づいて、西洋の國の経験を參考にして、我が國がすでに取得した研究成果と結(jié)び付けて、中國の特色を持つ財務(wù)會計の概念の枠組みは以下の內(nèi)容を含むべきだと思います。

財務(wù)會計の「屬」と「種」の問題、つまり財務(wù)會計の「何か」と「何をするか」の問題を答えます。

財務(wù)會計は通貨で計れる経済情報を提供できるシステムである（もちろん、管理活動の一つもあります。ここでは展開しないということもあります）。その本來の目的は意思決定に役立つ會計情報と他の経済情報を提供することです。あるいは情報社會での認(rèn)定と受託責(zé)任の回避のための主要または唯一の手段は有用な情報を提供することです。

財務(wù)會計環(huán)境。

一般的には財務(wù)會計システム以外の関連要素で構(gòu)成されています。主に政治、経済、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)などの要素が含まれています。

財務(wù)會計の核心內(nèi)容と外部環(huán)境との間には密接な相互作用関係があり、その発展は一連の環(huán)境要因によって制限され、財務(wù)會計環(huán)境の文明程度はある程度で財務(wù)會計の発展と文明程度を決定しました。

財務(wù)會計の仮説。

會計學(xué)の分野において証明する必要のない前提條件、または會計學(xué)の分野においてまだ知られていないもの、まだ正面から論証できないものを指し、既知の客観的狀況に基づいて行う合理的な推論または仮説を指す。

それは公理性と階層性を持つ概念であり、その基本的な仮定（主に會計主體、継続経営、會計分割払いと貨幣計量などを含む）は財務(wù)會計処理の基本的な前提條件である。

財務(wù)會計の目標(biāo)。

利益関係者に意思決定に役立つ會計情報とその他の経済情報を提供することで、受託者が負(fù)擔(dān)する管理責(zé)任を委託者にはっきりと説明する。

主に3つの內(nèi)容が含まれています。（1）會計情報が必要な人、すなわち?xí)嬊閳螭卫谜撙螁栴}。（2）利用者にはどのような會計情報が必要ですか？（3）財務(wù)會計システムはどんな情報を提供できますか？すなわち?xí)嬊閳螭纹焚|(zhì)特徴問題を解決します。

財務(wù)情報の品質(zhì)特徴。

財務(wù)會計目標(biāo)の実現(xiàn)の根本的な保証であり、會計情報は利害関係者の意思決定に役立つべきであり、まず有用でなければならない。その有用性は相関、信頼性などいくつかの品質(zhì)特徴によって保障される。

これらの具體的な品質(zhì)特徴の間には一定の論理性、階層性があり、その研究開発にどれぐらいの程度が財務(wù)會計環(huán)境と目標(biāo)によって決まるべきか、そしてコスト効果原則の制約を受ける。

財務(wù)會計の対象。

財務(wù)會計所の反映と監(jiān)督すべき內(nèi)容、つまり社會生産と再生産過程の資金とその運(yùn)動を指す。

確かに、財務(wù)會計の対象が概念の枠組みに組み入れられているかどうか、またどのようにまだ論爭があるかどうかは、さらに検討する必要があります。

筆者は、マクロ面から見ると、概念の枠組みの範(fàn)疇に入れるべきであり、これはいわゆる「會計要素」概念の定義に有利であると考えています。

財務(wù)會計の対象となる要素。

概念の枠組みでいう要素は、財務(wù)會計の対象となる要素、すなわち財務(wù)會計の対象となる具體的な內(nèi)容を適切に分類し、會計計算を行い、財務(wù)諸表を作成する基礎(chǔ)を指すべきである。

_國際的に財務(wù)諸表の要素がある抽出法は、我が國の実際の狀況を考慮して、財務(wù)會計の対象となる要素が望ましいです。

また、企業(yè)會計準(zhǔn)則の「會計要素」の表現(xiàn)は、要素とは、ある事物または全體を構(gòu)成する主要または必要な要素を指しているので、これらの要素が欠けていると、その事物またはその全體とは言えない。

會計要素の意味は広く、明らかに資産、負(fù)債、所有者持分、収入、費(fèi)用と利益の6つの面だけではない。

財務(wù)會計の原則。

大まかに言えば、財務(wù)會計処理業(yè)務(wù)は確認(rèn)、計量、記録と報告の行動規(guī)範(fàn)であり、一定のレベルを持っている。

財務(wù)會計の會計処理に関する一般的または基本的な要求がある一方、この仕事の具體的な行為に対する規(guī)範(fàn)もあり、會計政策、會計科目の設(shè)定、使用、會計処理などの問題に関する具體的なルールもあります。

しかし、概念の枠組みの中の財務(wù)會計原則は主に第一段階の意味であり、すなわち一般的な要求または基本的な要求であり、ある要素または特定事項の計算に対する具體的な要求ではない。

_9、財務(wù)會計確認(rèn)。

は、ある取引業(yè)務(wù)または會計事項を測定し、記録し、報告するかどうかを確認(rèn)する過程であり、財務(wù)會計処理の第一歩である。

主に入力すべき複式簿記システムの経済數(shù)を含みます。