在“狼來了”的高呼中，各類關(guān)于CRS的解讀鋪天蓋地，卻往往盲人摸象。所以，在此我想梳理CRS的基本內(nèi)涵，并通過探討CRS引發(fā)的稅務(wù)影響提起相關(guān)人士對于稅務(wù)合規(guī)性的關(guān)注。

　　一日收到一位朋友的問詢，CRS實施后600萬元人民幣以上的銀行賬戶將被申報，我該做什么呢?我問他，你有海外銀行賬戶或其他金融資產(chǎn)嗎?他說沒有。我又問，難道你不是中國公民?他說，是中國公民。我告訴這位朋友，CRS的申報與你無關(guān)，因為CRS涉及的只是“非居民”金融賬戶。作為中國人在中國境內(nèi)設(shè)立賬戶，屬于“居民”賬戶，不是CRS的申報范圍。

　　大家需要了解，CRS協(xié)議國家/地區(qū)會參照經(jīng)合組織(OECD)的范本來采集申報信息，范本中對于涉及申報的金融資產(chǎn)可以大致歸納如下：非居民在協(xié)議國家/地區(qū)銀行賬戶中的現(xiàn)金及各類理財產(chǎn)品、在保險機構(gòu)購買的保險產(chǎn)品、在設(shè)立的投資基金中持有的LP投資份額、設(shè)立的信托，以及非居民設(shè)立的海外公司在協(xié)議國家/地區(qū)銀行賬戶中的現(xiàn)金及各類理財產(chǎn)品。

　　值得注意的是，OECD的范本沒有對資產(chǎn)設(shè)定最低申報額，只是對金融機構(gòu)實施客戶盡職調(diào)查的繁簡程度以100萬美元做了劃分，這便是我們看到中國稅務(wù)機關(guān)起草的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》中以600萬元人民幣賬戶余額來劃分不同盡調(diào)程序的出處。在一些CRS的解讀中，600萬元以上的賬戶被說成是稅務(wù)稽查的對象，或認為個人將賬戶分拆到600萬元以下即可避免申報，都是錯誤的。

　　中國《個人所得稅法》規(guī)定了中國居民應(yīng)就其全球收入申報繳納個人所得稅。CRS申報的第三方信息將幫助稅務(wù)機關(guān)了解納稅人的收入狀況，以加強征管。因此，對于本應(yīng)就全球收入申報納稅的中國居民必須對于自身的稅務(wù)合規(guī)性引起重視。

　　同時，CRS所涉及的稅務(wù)合規(guī)性還不止于個人自身。上文提到個人設(shè)立的海外公司賬戶，也屬于CRS的申報范疇，稅務(wù)機關(guān)收到CRS報回的信息后，可能會注意到一些海外公司其實與某個中國企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而進一步詢問與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)安排(比如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價是否合理等)。

　　對于CRS的應(yīng)對，首先要明白，信息申報并不等于全額納稅，因為有些金融資產(chǎn)的收入并不涉稅(如保險的投資收益)。因此，您對于自身資產(chǎn)的涉稅性質(zhì)要有所了解，而不是一心去逃避申報。其次，盡管目前中國《個人所得稅法》中還沒有相關(guān)反避稅的規(guī)定。但“實質(zhì)重于形式”的征稅理念已被各國稅務(wù)機關(guān)廣泛接受。所以個人應(yīng)對CRS的稅務(wù)規(guī)劃必須遵循這一理念，而不是簡單地做一些連自己都無法解釋的安排，如自稱他國公民，卻終日住在中國境內(nèi)等，結(jié)果只會適得其反。而擁有海外企業(yè)賬戶的人士也應(yīng)在CRS正式實施前自我評估海外企業(yè)賬戶信息報回后的稅務(wù)影響，積極完善企業(yè)自身的稅務(wù)合規(guī)。

　　隨著全球數(shù)字化的迅猛發(fā)展，國與國間金融賬戶信息自動交換指日可待。這預(yù)示著各國的稅務(wù)征管將進入一個全新的時代。中國高凈值人士在關(guān)注CRS落地的同時，更應(yīng)密切留意中國稅務(wù)機關(guān)對于個人反避稅的實施進程，依據(jù)自身與家族的特質(zhì)制定合理的籌劃方案，以坦然面對這個全新征稅時代的到來。屆時，釋懷這個詞將適用于每一個積極面對、合理籌劃的高凈值人士。

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