2014年12月2日，國家稅務總局頒布了《一般反避稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局令2014年第32號)(以下簡稱“《辦法》”)。《國際稅收》特就此采訪了國家稅務總局國際稅務司副司長王曉悅女士，請她就《辦往》出臺的背景、一般反避稅規(guī)則(General Anti Avoidance Rule，以下簡稱“GAAR”)在全球的立法與應用經驗、中國反避稅管理工作構想等重要問題進行了深入解讀。

　　第一個宏觀背景是二十國集團(G20)框架下打擊國際逃避稅行動。長期以來，很多跨國公司通過一系列較為激進的安排將大部分利潤轉移至低稅地、避稅地，大幅降低其總體稅負，使發(fā)達國家和發(fā)展中國家均課征不到應課征的稅收，造成雙重或者多重不征稅的客觀結果，侵蝕了稅制健全國家的稅基，不僅損害各國稅收主權，也損害了稅收公平與良好的商業(yè)環(huán)境。

　　2013年G20與經濟合作與發(fā)展組織(OECD)倡議啟動了應對稅基侵蝕與利潤轉移(BEPS)的行動計劃，在全球掀起了打擊BEPS的浪潮。該行動計劃受到包括我國在內的全球主要經濟體的高度重視和積極響應。2014年11月，中國國家主席習近平在G20領導人第九次峰會上指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領導人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見，將國際稅收管理工作提升到一個新的高度。國際稅收規(guī)則的一般規(guī)定只有細化為各國國內法的具體有關規(guī)定，以國內法為支撐，才能得以順利執(zhí)行。此次《辦法》的發(fā)布，正是國家稅務總局落實習主席的重要指示，加大“打擊國際逃避稅”力度的具體行動。《辦法》進一步規(guī)范和明確了稅務機關采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調整方法、工作程序、爭議處理等相關問題?！掇k法》的出臺成為我國落實BEPS行動計劃打響的第一槍。

　　第二個背景是中國面臨著嚴峻的反避稅形勢。近年來，中國不少“引進來”和“走出去”企業(yè)與避稅地聯(lián)系日益密切，存在將利潤轉移到避稅地的情況。為防止企業(yè)通過對外支付不合理費用轉移利潤，國家稅務總局于2014年9月發(fā)布了《關于對外支付大額費用反避稅調查的通知》(稅總辦發(fā)[2014]146號)，要求各地針對企業(yè)向境外關聯(lián)方支付大額服務費與特許權使用費的情況開展一次摸底排查，尤其是針對向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。例如在“走出去”的過程中，很多中國企業(yè)通過在避稅地設立公司，將在國內培育起來的無形資產的所有權轉移到避稅地，再向中國國內企業(yè)收取特許權使用費。正常情況下，針對中國培育起來的無形資產應該由國外企業(yè)向中國企業(yè)支付特許權使用費，這種本末倒置的安排使中國本土公司不但無法收取費用，反而向外支付費用，兩種效應疊加造成稅收嚴重流失。另一個突出問題是，在“引進來”的過程中，很多跨國公司母公司在中國設立子公司，通過關聯(lián)交易或者其他的避稅籌劃進行避稅。面對愈演愈烈的稅基侵蝕，維護國家稅基安全的任務日益迫切，出臺《辦法》與上述的摸底排查其實都是連貫的反避稅行動。

　　第三個背景是中國一般反避稅的相關法律亟需完善。我國最早引入GAAR是在2008年?！镀髽I(yè)所得稅法》第六章特別納稅調整部分第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”，為我國稅務機關啟動GAAR應對避稅行為提供了法律依據(jù)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。2009年1月，國家稅務總局出臺《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號，以下簡稱“2號文”)，單獨設立第十章一般反避稅管理，對企業(yè)所得稅法第四十七條及實施條例第一百二十條進行了細化。其中第九十三條規(guī)定：“稅務機關應按照實質重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排……”，第九十四條規(guī)定：“稅務機關應按照經濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在”。上述這些規(guī)定已經構建起我國一般反避稅的基本法律框架?？傮w來看，一般反避稅在中國尚屬較新的領域，上述法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規(guī)范各地稅務機關的操作流程和執(zhí)行標準。如一般反避稅調查程序、調整方法、合理商業(yè)目的的界定等都有待明確?！?a target="_self" title=" ">辦法》的出臺，一方面完善了我國一般反避稅的法律，另一方面可以確保各地稅務機關一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性與規(guī)范性，建立更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機制。