進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)，用外匯購(gòu)買進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。 　　來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)計(jì)入成本。 　　由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負(fù)的不同，也就影響到加工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？下面舉例進(jìn)行分析。 　　案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。 　　1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式 　　A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬(wàn)元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬(wàn)元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。 　　進(jìn)料加工效益計(jì)算：（1）銷售收入17000萬(wàn)元； 　?。?）成本：15280萬(wàn)元，其中： 　　進(jìn)口材料成本：10000萬(wàn)元 　　國(guó)內(nèi)材料成本1000萬(wàn)元國(guó)內(nèi)其他成本4000萬(wàn)元不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：17000萬(wàn)元×（17％－13％）－1000萬(wàn)元×（17％－13％）＝280萬(wàn)元； 　?。?）應(yīng)繳增值稅：－免、抵稅額＝［（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額］＝－（7000萬(wàn)元×13％－150萬(wàn)元）＝－760萬(wàn)元； 　?。?）銷售稅金及附加＝－免、抵稅額×（7％＋3％）＝－76萬(wàn)元； 　?。?）利潤(rùn)＝（1）－（2）－（4）＝1796萬(wàn)元。 　　2.該業(yè)務(wù)采取來(lái)料加工方式 　　加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬(wàn)元。 　　來(lái)料加工效益計(jì)算：（1）收入（來(lái)料加工費(fèi)）：6500萬(wàn)元； 　　（2）銷售成本：5170萬(wàn)元，其中： 　　國(guó)內(nèi)材料成本：1000萬(wàn)元 　　國(guó)內(nèi)其他成本：4000萬(wàn)元 　　耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：1000萬(wàn)元×17％＝170萬(wàn)元；（3）銷售稅金及附加：0元； 　?。?）利潤(rùn)＝（1）－（2）－（3）＝1330萬(wàn)元。 　　3.進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式比較及選擇加工利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加。其中：進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；來(lái)料加工：銷售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加＝0。 　　進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）； 　　來(lái)料加工利潤(rùn)＝加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)最大，只需比較進(jìn)料加工“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額與來(lái)料加工“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。 　　本文兩例中，進(jìn)料加工“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額為6796萬(wàn)元，大于“加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額6330萬(wàn)元，進(jìn)料加工利潤(rùn)1796萬(wàn)元大于來(lái)料加工利潤(rùn)1330萬(wàn)元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。