在一般情況下，增加納稅環(huán)節(jié)會(huì)增加納稅負(fù)擔(dān)，而減少納稅環(huán)節(jié)往往能夠起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。減少不必要的納稅環(huán)節(jié)是進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。但是，納稅環(huán)節(jié)的增減對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的作用并不是固定不變的，有時(shí)候適當(dāng)增加納稅環(huán)節(jié)也能夠減輕稅負(fù)。下面，我們來看一個(gè)例子。 　　１９９８年３月，枋林公司以８０萬元的價(jià)格購進(jìn)一塊土地。因城市開發(fā)，這一塊土地逐漸升值。２００３年５月，枋林公司以３００萬元的價(jià)格將土地出售給Ａ公司，其應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下（城建稅適用稅率為７％，教育費(fèi)附加率為３％，不考慮其他費(fèi)用）： 　　財(cái)稅[２００３]１６號(hào)文件規(guī)定，從２００３年１月１日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。枋林公司應(yīng)納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（３００００００－８０００００）×５％＝１１００００（元） 　　應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝１１００００×（７％＋３％）＝１１０００（元） 　　應(yīng)納土地增值稅可按以下步驟計(jì)算： 　　扣除項(xiàng)目金額＝８０００００＋１１００００＋１１０００＝９２１０００（元） 　　增值率＝（３００００００－９２１０００）÷９２１０００×１００％＝２２６％>２００％，分別適用３０％、４０％、５０％、６０％四檔稅率。按速算扣除法計(jì)算，應(yīng)納土地增值稅＝（３００００００－９２１０００）×６０％－９２１０００×３５％＝９２５０５０（元）。 　　籌劃方案 　　土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，增值率越高，適用稅率也越高。因此，增加運(yùn)營環(huán)節(jié)，降低增值率和適用稅率是減輕土地增值稅稅負(fù)的有效途徑。枋林公司可以先將土地以２００萬元的價(jià)格銷售給全資子公司Ｂ公司，再由Ｂ公司以３００萬元的價(jià)格將土地銷售給Ａ公司。 　　枋林公司應(yīng)納稅費(fèi)為： 　　應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（２００００００－８０００００）×５％＝６００００（元）； 　　應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加＝６００００×（７％＋３％）＝６０００（元）； 　　應(yīng)繳土地增值稅： 　　扣除項(xiàng)目金額＝８０００００＋６００００＋６０００＝８６６０００（萬元）， 　　增值率＝（２００００００－８６６０００）÷８６６０００×１００％＝１３１％， 　　土地增值稅＝（２００００００－８６６０００）×５０％－８６６０００×１５％＝４３７１００（元）。 　　Ｂ公司應(yīng)納稅費(fèi)為： 　　應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅＝（３００００００－２００００００）×５％＝５００００（元）； 　　應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加＝５００００×（７％＋３％）＝５０００（元）； 　　應(yīng)繳土地增值稅： 　　扣除項(xiàng)目金額＝２００００００＋５００００＋５０００＝２０５５０００（元）， 　　增值率＝（３００００００－２０５５０００）÷２０５５０００×１００％＝４６％； 　　土地增值稅＝（３００００００－２０５５０００）×３０％＝２８３５００（元）。 　　從上述計(jì)算結(jié)果不難看出，財(cái)稅［２００３］１６號(hào)文件出臺(tái)后，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會(huì)增加銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)（低于買價(jià)出售除外），如上例中籌劃前后營業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為１１萬元。而籌劃后分段計(jì)算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅收負(fù)擔(dān)因此比籌劃前下降了９２５０５０－４３７１００－２８３５００＝２０４４５０（元）。 　　注意事項(xiàng) 　　在實(shí)施上述籌劃方案時(shí)，企業(yè)需要注意三個(gè)問題： 　　一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售土地或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不能違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人必須超前籌劃，在土地或者不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲的過程中，先以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行銷售，然后再銷售給其他購買人。例如上例中，枋林公司預(yù)測(cè)土地價(jià)格有可能上漲到３００萬元左右，可以在土地價(jià)格上漲到２００萬元左右時(shí)先銷售給Ｂ公司（由于土地和不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格變化因素較多，可比性不強(qiáng)，筆者認(rèn)為即使不能超前預(yù)測(cè)，只要關(guān)聯(lián)交易保持合理的利潤(rùn)率，也具有一定的可操作性）； 　　二是只有在增值率超過５０％時(shí)，才存在納稅籌劃的空間； 　　三是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)必須繳納一定的費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)綜合測(cè)算，在降低稅負(fù)的同進(jìn)增加收益。