一部の企業(yè)は市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)が激しくなるため、製品は従來(lái)の売り手市場(chǎng)から買い手市場(chǎng)に変わります。いくつかの大型の売場(chǎng)、スーパーマーケットの販売については、通常、企業(yè)は良好な販売関係を維持するために、よく商品を販売した後、一ヶ月または數(shù)ヶ月後に領(lǐng)収書を清算することができます。同時(shí)に、もし上流企業(yè)が販売契約の締結(jié)の約束が不適切で、財(cái)務(wù)処理が不十分な場(chǎng)合、下流企業(yè)に代金を奪われただけでなく、関連する流転稅と所得稅の資金占有が発生する可能性があります。これは上流企業(yè)にとっては非常に難しい問(wèn)題です。現(xiàn)在のところ、多くの上流企業(yè)はこの部分の販売処理方式に著手しており、稅収の立場(chǎng)から企業(yè)に商品の計(jì)算を次のように分析している。

ある企業(yè)があるデパートに貨物を送ったら、デパートは品物を受け取って當(dāng)月に100萬(wàn)元を確認(rèn)します。殘りの部分は90日後に確認(rèn)できます。當(dāng)該貨物の稅抜き売上高は200萬(wàn)元で、コストは160萬(wàn)元です。企業(yè)は上記の発送商品に対して、次の3つの方法があります。

方式一：商品を発送する時(shí)、すぐ領(lǐng)収書を発行して収入を確認(rèn)します。

會(huì)計(jì)処理：

借ります：売掛金234萬(wàn)

貸付：主要業(yè)務(wù)収入200萬(wàn)

未払稅金-仕入増値稅-販売稅額34萬(wàn)

借ります：主要業(yè)務(wù)のコストの160萬(wàn)

貸付：在庫(kù)品160萬(wàn)

商品を出す稅金の占用資金：

増値稅：17-80*17%=3.4萬(wàn)

都市建設(shè)稅及び教育費(fèi)付加=3.4萬(wàn)*(5%+3%)=0.722萬(wàn)

所得稅：（100-80-0.722）*25%=4.932萬(wàn)元

稅金占用資金額=3.4萬(wàn)+0.72萬(wàn)+4.932萬(wàn)元=8.604萬(wàn)

方式一分析：當(dāng)企業(yè)商品を販売するデパートに送る時(shí)、デパートは全部仕入れの処理を確認(rèn)していませんので、殘りの部分はただ一つの管理形式でデパートの臨時(shí)在庫(kù)エリアに保管しています。外に売っている時(shí)だけ、デパートは入荷と確認(rèn)します。企業(yè)は貨物を発送する時(shí)領(lǐng)収書を発行して収入を確認(rèn)します。企業(yè)はデパートと契約しても、會(huì)計(jì)処理に稅務(wù)リスクがありません。しかし、企業(yè)に多くのマイナス影響を與えました。①稅金の追加占用資金は8.604萬(wàn)元（例えば、増値稅、都市建設(shè)稅及び教育費(fèi)付加、所得稅など）、②會(huì)計(jì)処理は『企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)～収入』の収入確認(rèn)規(guī)定に合致していません。③すでに発行された増値稅専用領(lǐng)収書の保管は難しいです。④返品が発生した場(chǎng)合、企業(yè)はすでに販売処理を行い、関連稅金を納付したため、返品時(shí)に會(huì)計(jì)、稅務(wù)処理が面倒である。

方式二：企業(yè)は普段デパートで確認(rèn)した仕入金額によって収入を確認(rèn)し、開票し、年末には差異部分を「商品を発送する」科目に反映していますが、納稅を確認(rèn)していません。

會(huì)計(jì)処理：

通常の貨物発送時(shí)：

商品を160萬(wàn)円送る

貸付：在庫(kù)品160萬(wàn)

デパートが100萬(wàn)の購(gòu)入を確認(rèn)した場(chǎng)合、企業(yè)はデパートによって金額を確認(rèn)し、収入を確認(rèn)します。

借ります：銀行の預(yù)金の117萬(wàn)

貸付：主要業(yè)務(wù)収入100萬(wàn)

稅金を納めるべきです。増値稅を納めるべきです。売上稅額は17萬(wàn)円です。

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト80萬(wàn)

商品を80萬(wàn)円出す

商品を出す稅金の占用資金：

商品を発送したことによる納稅義務(wù)が確認(rèn)されていないため、稅金資金の占用は存在しない。_期末「商品を発送する」科目の殘高は=160-80=80萬(wàn)で、貸借対照表の「棚卸資産」に表示されます。

方式二の分析：企業(yè)はデパートで仕入れを確認(rèn)した時(shí)、収入の実現(xiàn)と開票を確認(rèn)し、デパートとの仕入れの差額部分を「商品を発送する」と確認(rèn)しました。このような方式のメリット：財(cái)務(wù)の立場(chǎng)から見れば、「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)ー収入」の収入認(rèn)識(shí)條件に合致します。欠點(diǎn)は企業(yè)とデパートの販売契約の中で明確にお金を支払う方式とお金を支払う時(shí)間がないなら、稅務(wù)機(jī)関に納稅遅延のリスクと認(rèn)定されます。納稅義務(wù)商品の発送當(dāng)日または契約のために入金日を約束した當(dāng)日に、委託販売商品は代理販売貨物リストを受領(lǐng)した當(dāng)日が納稅義務(wù)の時(shí)間となり、具體的な企業(yè)は購(gòu)入者と契約締結(jié)した條件に従って確認(rèn)する。このようにして、企業(yè)はデパートと販売契約を締結(jié)する時(shí)、上述の支払方法と時(shí)間の約束に対して非常に重要になります。買い方契約書に約定していない場(chǎng)合は、稅法の規(guī)定により直接販売とし、企業(yè)會(huì)計(jì)でどのように計(jì)算されても、貨物が発送された當(dāng)日は納稅義務(wù)が発生する時(shí)間とする。

方式三：企業(yè)は普段デパートで確認(rèn)した仕入金額によって収入を確認(rèn)し、開票します。差額の部分は通?！干唐筏虬k送する」科目に反映されていますが、年末になって初めて差額の部分を確認(rèn)して納稅します。

會(huì)計(jì)処理：

通常の貨物発送時(shí)：

商品を160萬(wàn)円送る

貸付：在庫(kù)品160萬(wàn)

デパートが100萬(wàn)の購(gòu)入を確認(rèn)した場(chǎng)合、企業(yè)はデパートによって金額を確認(rèn)し、収入を確認(rèn)します。

借ります：銀行の預(yù)金の117萬(wàn)

貸付：主要業(yè)務(wù)収入100萬(wàn)

稅金を納めるべきです。増値稅を納めるべきです。売上稅額は17萬(wàn)円です。

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト80萬(wàn)

商品を80萬(wàn)円出す

年末に「商品を発送する」差額の部分を確認(rèn)して納稅する：

貸し：売掛金17萬(wàn)

貸付：未払稅金-未払増値稅-売上稅額17萬(wàn)

商品を出す稅金の占用資金：

増値稅：17-80*17%=3.4萬(wàn)

都市建設(shè)稅及び教育費(fèi)付加=3.4萬(wàn)*(5%+3%)=0.722萬(wàn)

所得稅：（100-80-0.722）*25%=4.932萬(wàn)元

稅金占用資金額=3.4萬(wàn)+0.72萬(wàn)+4.932萬(wàn)元=8.604萬(wàn)

「商品を発行する」科目の殘高は80萬(wàn)元で、貸借対照表「棚卸資産」に表示されます。同時(shí)開票稅金17萬(wàn)は「売掛金」科目に反映されます。

方式三分析：企業(yè)は普段デパートで確認(rèn)した仕入によって収入を確認(rèn)し、開票します。その差額部分は「商品を発送する」の中で計(jì)算して、納稅義務(wù)を確認(rèn)していません。このように処理する利點(diǎn)は、方式の欠點(diǎn)を克服し、企業(yè)の稅金面での通常の資金使用を減らし、企業(yè)資金の使用に空間を広げていることです。しかし、流通稅の納稅義務(wù)が発生した時(shí)間から見ると、稅務(wù)局が延滯納稅と認(rèn)定するリスクは避けられない。同時(shí)に、企業(yè)は年末に差額部分の確認(rèn)納稅も同様に資金の占用を強(qiáng)めています。